Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
В ноябре 2025 года завершено создание многосерийного фильма (объекта интеллектуальной собственности), который в этом же месяце принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (НМА).
Окончательные расчеты с подрядчиками за выполненные работы по созданию данного фильма будут фактически осуществлены (т.е. произведена оплата) только в январе-феврале 2026 года.
1. Исходя из положений ст. 346.17 НК РФ, можно ли будет включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН за 2026 год, суммы оплат подрядчикам, связанные с созданием фильма, который был принят к учету как НМА в 2025 году?
2. Если да, то в каком конкретно порядке и при выполнении каких условий данные расходы должны быть учтены:
- В каком налоговом периоде (квартале) 2026 года данные расходы признаются?
- Требуется ли какое-либо дополнительное документальное оформление (например, уточняющий акт на дату оплаты) для правомерности отнесения этих сумм к расходам 2026 года?
- Каковы риски признания таких расходов не соответствующими критерию «оплаченности» при УСН ввиду того, что актив уже сформирован и принят к учету в периоде, предшествующем оплате?
Ответ:
Первоначальную стоимость НМА, которую будете списывать в расходы на УСН, сформируйте по правилам бухучета. В этом случае первоначальной стоимостью НМА при его приобретении или создании является общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до его признания в бухучете. Капитальные вложения учитываются в сумме фактических затрат на приобретение, создание объектов НМА. Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений (п. 13 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (далее ФСБУ 14/2022), п. 9 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») (далее ФСБУ 26/2020).
Для принятия НМА к бухгалтерскому учету его использование не обязательно должно быть начато. Однако для учета расходов при УСН помимо прочего необходимо, чтобы НМА фактически использовался в предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому признавайте затраты на приобретение НМА в расходах только после начала его использования.
Если НМА приобретается за плату, то в капитальные вложения, формирующие его первоначальную стоимость, включаются, в частности, суммы, уплаченные или подлежащие уплате правообладателю (продавцу, подрядчику), государственные, патентные пошлины (п. 10 ФСБУ 26/2020).
Таким образом, при формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учете и принятии НМА к учету в 2025 году считаем необходимым сформировать первоначальную стоимость в сумме всех расходов организации, как уплаченных, так и подлежащих уплате в 2026 году, то есть в сумме всего договора. Суммы, подлежащие уплате в 2026 году, должны числиться у организации в составе кредиторской задолженности.
Если в бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА сформирована за минусом сумм, подлежащих уплате в 2026 году, то указанное, по нашему мнению, является ошибкой в бухгалтерском учете, которая подлежит исправлению.
Соответственно, расходы на УСН организация сможет учесть в периоде после их полной оплаты и начала использования НМА для получения дохода, то есть в 2026 году.
Мы полагаем, что в данном случае дополнительное оформление каких-либо документов не требуется.
По нашему мнению, налоговые риски признания указанных расходов не соответствующими критерию «оплаченности» при УСН ввиду того, что актив уже сформирован и принят к учету в периоде, предшествующем оплате минимальны. Это связано с тем, что порядок признания НМА в бухгалтерском учете и порядок признания расходов на УСН различается. В данном случае организация правомерно может учесть расходы на создание НМА в периоде, когда будет произведена полная оплата НМА и НМА будет использоваться в деятельности организации.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как учесть НМА при УСН
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
