Вопрос:
Организация на ОСНО (лицензиат) приобрела неисключительную лицензию с правом на сублицензирование и планирует заключать сублицензионные договоры с клиентами о присоединении к ПО, авторским и исключительным правом на которое обладает лицензиар. Данное ПО включено в реестр российского программного обеспечения. Будет ли с нашей стороны данная услуга облагаться НДС?
Ответ:
На основании пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению НДС передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
В соответствии с письмом Минфина от 30 июля 2025 г. N 03-07-08/73798 реализация российской организацией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, третьим лицам по заключенным с ними сублицензионным договорам освобождается от налогообложения НДС в соответствии с вышеуказанным пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Вид договора при предоставлении прав на использование программ для ЭВМ значения не имеет: освобождение можно применить по лицензионному, сублицензионному или иному договору (Письма Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984, от 08.12.2020 N 03-07-08/107129).
Обоснование:
2. Как начислить НДС при передаче прав
Операции по предоставлению лицензиатом по сублицензионному договору прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) освобождены от обложения НДС (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Операции по передаче прав на использование лицензионного ПО (в том числе при предоставлении удаленного доступа через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет) не облагаются НДС, если они включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения. При этом передаваемые права не могут предполагать возможность распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, и (или) получать доступ к ней, размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети, в том числе в Интернете, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки. Включены в реестры могут быть как единые программные комплексы, так и их компоненты (модули). Для целей освобождения от НДС под включенным в реестр ПО понимаются как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в реестре (Письма Минфина России от 24.07.2025 N 03-07-07/71770, от 03.02.2021 N 03-07-07/6775).
Вид договора при предоставлении прав на использование программ для ЭВМ значения не имеет: освобождение можно применить по лицензионному, сублицензионному или иному договору (Письма Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984, от 08.12.2020 N 03-07-08/107129).
НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для таких операций, не принимается к вычету. Его надо учесть в стоимости этих товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если передаваемые права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации не относятся к указанным в пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (например, права на товарные знаки и знаки обслуживания), то лицензиат обязан начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такая передача для целей налогообложения НДС приравнена к оказанию услуг (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Налоговую базу определяют по п. 1 ст. 154 НК РФ. Моментом определения налоговой базы будет наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
· день передачи услуг;
· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
Следовательно, с вознаграждения в виде паушального платежа НДС начисляется так же, как и с предварительной оплаты по договору.
Готовое решение: Как лицензиату учитывать предоставление неисключительного права (неисключительной лицензии) по сублицензионному договору
Вопрос: О применении освобождения от НДС при реализации прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр, третьим лицам по сублицензионным договорам.
Ответ:
В связи с письмом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации российской организацией прав на использование программ для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, третьим лицам по заключенным с ними сублицензионным договорам Департамент налоговой политики сообщает следующее.
На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению НДС передача:
исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;
прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
Таким образом, реализация российской организацией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, третьим лицам по заключенным с ними сублицензионным договорам освобождается от налогообложения НДС в соответствии с вышеуказанным подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Вопрос: О применении освобождения от НДС при реализации прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр, третьим лицам по сублицензионным договорам. (Письмо Минфина России от 30.07.2025 N 03-07-08/73798)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
