Вопрос:
По договору (цена - в том числе НДС) нужно выписать счет на оплату в 2025 г ставка НДС 20 %, отгрузка товара будет в 2026 г, ставка измениться. Как правильно выписать счет на оплату?
Ответ:
Реализация товаров (работ, услуг) с 01.01.2026 года облагается НДС по ставке 22%.
Сумма НДС с аванса, поступившего в счет оплаты товара в 2025 году, подлежащего отгрузке после 01.01.2026 года, у продавца облагается по ставке 20/120%.
Если счет выставляется на оплату товаров, реализация которых будет после 01.01.2026 года включительно, в нем необходимо указать ставку НДС 20%, если оплата произойдет в 2025 году. Если оплата будет в 2026 году, то необходимо указать ставку НДС 22%. Если поставщик точно не знает, когда произойдет оплата по счету, то можно указать оба условия о ставке НДС.
Таким образом, с предоплаты, полученной в 2025 году, продавец должен исчислить НДС по ставке 20/120. При отгрузке с 2026 года нужно применить ставку 22%, а к вычету можно принять налог по ставке 20/120.
В договорах, заключаемых в 4 кв. 2025 г., лучше сразу предусмотреть условие об изменении цены при повышении ставки НДС (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
При этом, мы полагаем, что в данной ситуации в договор поставки можно включить следующее условие о цене товара: «Стоимость единицы товара, отгруженной до 01.01.2026, составляет 120 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 20 000 руб. Стоимость единицы товара, отгруженной начиная с 01.01.2026, составляет 122 000 руб., в том числе НДС по ставке 22% - 22 000 руб.».
Таким образом, формулировка в счете на оплату:
- может зависеть от момента оплаты (если он известен на момент выставления счета);
- может быть универсальной и предусматривать оба варианта (если момент оплаты не известен на момент выставления счета).
При этом фактическая ставка, по которой нужно будет исчислить НДС с аванса, зависит от даты получения денежных средств.
Дополнительная информация:
Типовая ситуация: НДС: переход с 20% на 22%
Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ "О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период"
Обзор: "НДС 20%: налоговики выпустили рекомендации по переходу на новую ставку"
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
