НДФЛ с суммы материальной помощи

Вопрос:
У одного из сотрудников организации член семьи заболел (рак, документы он предоставил). В трудовом договоре между сотрудником и организацией есть пункт о том, что ПСК СМ может оказывать материальную помощь сотруднику в связи с болезней сотрудника или членов его семьи. Мы хотим перечислить сотруднику деньги.
Вопрос: Надо ли выплачивать при этом НДФЛ с суммы? И можем ли мы уменьшить налог на прибыль этой суммой?
Ответ:
НДФЛ
На основании ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
- суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (п.10 ст.217 НК РФ).
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;
- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ):
а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
б) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения.
Таким образом, для того, чтобы избежать начисления НДФЛ организация может либо самостоятельно оплатить лечение родственника сотрудника (супруга, родителей, детей), или выдать наличные денежные средства, непосредственно сотруднику или членам его семьи, или зачислить их на счет  налогоплательщика. При этом освобождение от НДФЛ применяется только в том случае, если указанные расходы произведены за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль
Если у организации нет прибыли, то освобождение от НДФЛ не применяется. Так в Письме Минфина РФ от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285 указано, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата лечения и медицинского обслуживания.
В случае, если прибыль у компании отсутствует, вы вправе выплатить сотруднику материальную помощь (например, на лечение), а также возместить расходы на приобретение медикаментов (то есть компенсировать уже понесенные расходы). По каждому из этих оснований от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы в пределах 4000 руб.
Что касается налогообложения прибыли, то в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются только расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ).
Соответственно если договор заключен в пользу иного лица, а не работника, либо его срок менее года, либо превышен установленный лимит расходов, данные расходы не уменьшают налоговую базу, в том числе на основании п.1 ст.270 НК РФ
Что касается возмещения стоимости медикаментов, то данные расходы не признаются экономически обоснованными (п.1 ст.252 НК РФ), а кроме того в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
В отношении материальной помощи отметим, что по разъяснениям Минфина, если выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, носят стимулирующий характер, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, они являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461, от 03.07.2012 N 03-03-06/1/330). При этом в рассматриваемой ситуации материальная помощь, хотя и закреплена в трудовом договоре, но не связана с выполнением работником его трудовой функции, следовательно она не может быть переквалификацирована в оплату труда в целях налогообложения прибыли. Соответственно в соответствии с п.23 ст.270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи работнику (независимо от суммы) не учитываются в расходах при налогообложении прибыли.