Выход участника из ООО (2)

Вопрос:
ООО не выплачивает действительную стоимость доли вышедшему участнику. Участник не требует выплаты ему действительной стоимости доли. На 31.12.2015г.  ООО и участник подписывают акт сверки расчетов. Какие налоговые последствия возникают у ООО  в случаи не выплаты  действительной стоимости доли, в сроки установленные законом. В какие сроки можно списать данную сумму во внереализационный доход?  Какие налоговые последствия возникают у участника  в случаи неполучения  действительной стоимости доли. В какие сроки можно списать данную сумму во внереализационный расход?
Ответ:
При выходе участника из ООО, общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Доля участника переходит к ООО с даты получения заявления о выходе участника из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли вышедшего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
Выплата действительной стоимости доли должна быть произведена в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (то есть с даты подачи заявления о выходе), если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.
Если в рассматриваемой ситуации доля участнику не выплачена, при этом участник не отказывался от получения стоимости этой доли, то на возникшую задолженность распространяются общие нормы гражданского права.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Поскольку особого срока исковой давности по выплате действительной стоимости доли в уставном капитале общества выходящему из него участнику законодательством РФ не предусмотрено, то действует общий срок исковой давности.
При этом согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения, соответственно применительно к рассматриваемой ситуации течение срока исковой давности будет начинаться по истечении трех месяцев с даты получения заявления участника о выходе из общества.
Также следует учитывать, что в соответствии со ст.203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Таким действием в частности является подписание должником акта сверки взаимных расчетов (что ФНС РФ подтверждает в Письме от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955). Соответственно течение срока исковой давности прерывается и после подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.
По истечении срока исковой давности задолженность перед бывшим участником задолженность признается безнадежной и подлежит списанию.
Задолженность списывается в общем порядке на основании результатов проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
В целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, признаются внереализационными доходами (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ) и увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
По мнению контролирующих органов, просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/119132).
Даже если организацией не исполнена обязанность по проведению инвентаризации и не издан соответствующий приказ, это не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09, ФАС Центрального округа от 26.08.2011 N А64-3070/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2011 N ВАС-13120/11), ФАС Уральского округа от 22.03.2012 N Ф09-10012/11).
Таким образом, организация, у которой имеется кредиторская задолженность по невыплаченной действительной стоимости доли вышедшего из общества учредителя признает стоимость невыплаченной доли в составе внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности по ее выплате, но не ранее, чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.