Вопрос:
Российская организация заключила дистанционный трудовой договор с сотрудником резидентом Абхазии, с постоянным проживанием в этой республике. В рамках договора планируется направлять данного сотрудника в командировку из Абхазии в Крым. Какие налоги нужно платить с заработной платы этого сотрудника? Как правильно оформить командировку и какие расходы подлежат возмещению?
Ответ:
1)
Доходы сотрудника, работающего дистанционно по трудовому договору с российской организацией, облагаются НДФЛ в общем порядке. При этом для работников – иностранных граждан, осуществляющих деятельность на территории иностранного государства, имеются свои особенности налогообложения дохода. Доходы такого дистанционного работника независимо от его налогового статуса признаются доходами, полученными от источников в РФ.
При этом, если для работника - нерезидента РФ международным договором установлен специальный порядок обложения его доходов, применяйте правила этого договора.
Так, между Правительством РФ и Правительством Республики Абхазия заключено "Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (Заключено в г. Сухум 07.05.2024) (далее – Соглашение).
Пунктом 1 статьей 14 "Доход от работы по найму" Соглашения установлены условия обложения налогами заработной платы, а именно, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется подобным образом, вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.
Таким образом, исходя из условия вопроса, в связи с тем, что гражданин Абхазии находится и работает на территории Абхазии, то российская организации не будет выступать налоговым агентом по НДФЛ. Гражданин Абхазии самостоятельно должен уплатить налог в соответствии с законодательством Абхазии.
Страховые взносы по трудовому договору с выплат работающему дистанционно гражданина Абхазии начислять также не нужно.
2)
Порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, регулируется ст. 168 ТК РФ.
В соответствии с ч. 4 ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций (учреждений) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Таким локальным актом, как правило, является положение о командировках, в котором указан порядок возмещения расходов, связанных с командировками работников, с учетом Постановления Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 и Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729.
Минтруд считает, что в случае привлечения иностранных работников для постоянной работы за рубежом нормы трудового законодательства РФ в отношении них не применяются. Порядок вступления в трудовые отношения и осуществление постоянной трудовой деятельности за пределами Российской Федерации регулируются законодательством того государства, в котором работник намеревается данную деятельность осуществлять (Письмо от 15.02.2022 N 14-4/10/В-1848).
Между тем, по нашему мнению, российские организации вправе устанавливать для иностранных граждан, постоянно работающих за рубежом, такие же гарантии, как и для лиц, работающих в России, в частности при направлении в командировки. При этом, работодатель вправе возместить сотруднику суточные, оплату проживания, проезда, провоза багажа и т.д. Данное возмещение можно учесть в налогооблагаемой прибили, при условии экономической обоснованности и документального подтверждения (ст. 252 НК РФ).
Размер суточных за каждый день нахождения в командировке как на территории РФ, так и на территории иностранных государств определяется организацией самостоятельно.
За день пересечения границы между государствами суточные выплачиваются по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник. Таким образом, при направлении работника в командировку из Абхазии в Россию за дату пересечения границы при следовании в Россию суточные выплачиваются по норме, действующей для командировок на территории России, а при возвращении обратно (из России в Абхазию) - по норме, действующей для командировок на территории Абхазии.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как облагаются выплаты дистанционным работникам, находящимся за пределами РФ
Готовое решение: Как оформить командировку работника
Статья: О выплате суточных при направлении иностранного работника в командировку из Белоруссии в Россию (Егорова А.О.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)
Вопрос: По какой ставке НДФЛ облагаются сверхнормативные суточные при командировке за пределами РФ работника российской организации, работающего дистанционно за пределами РФ и являющегося нерезидентом РФ? (Консультация эксперта, 2024)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
