НДФЛ с займа у учредителя

Вопрос:
Организация взяла займ у своего учредителя 1000000 руб. За пользование займом мы  платим проценты 8,25 % годовых по договору. В марте начислено: 1000000 *8,25%:365дн.*31дн.= 7006,85. Какую  сумму  процентов мы должны выплатить учредителю за март и какую сумму НДФЛ должны заплатить в бюджет? Какие бухгалтерские проводки мы должны сделать по начислению процентов и НДФЛ?

Ответ:
   По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п.1 ст.809 ГК РФ).
Таким образом, размер и порядок уплаты процентов определяются условиями договора займа.
Далее будем исходить из того, что величина процентов за март в соответствии с условиями договора составляет 7006,85 руб.
Проценты, которые займодавец – физическое лицо получает по договору займа, учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ (пп.1 п.1 ст.208, ст.209 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов в виде процентов для налоговых резидентов РФ устанавливается в размере 13 процентов.
На основании п.п.1, 2 ст. 226 НК РФ российская организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет (если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем).
Удержание налога производится на дату фактической выплаты дохода (пп.1 п.1 ст.223, п.4 ст.226 НК РФ).
При исчислении суммы НДФЛ могут быть предоставлены, в частности, стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ (п.1 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).
Таким образом, сумма НДФЛ в отношении процентов за март в общем случае (без учета налоговых вычетов) составит 911 руб. (7006,85 руб. х 13%). В этом случае сумма, подлежащая выплате займодавцу, составит 6 095,85 руб. (7006,85 руб. – 911 руб.).
В бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и в общем случае (за исключением той части процентов, которая учитывается в стоимости инвестиционного актива) включаются в состав прочих расходов (п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (п. 8 ПБУ 15/2008).
Проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п.4 ПБУ 15/2008). Для учета процентов по займам обычно используется отдельный субсчет к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») (Инструкция по применению Плана счетов).
Удержание НДФЛ из сумм начисленных процентов по договору займа отражается по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, схема бухгалтерских проводок выглядит примерно следующим образом:
На дату получения займа:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основной сумме займа» - 1 000 000 руб. – получена сумма займа;
…
На дату начисления процентов за март:
Дебет 08 (91-2) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» - 7006,85 руб. – начислены проценты за март;
…
На дату фактической выплаты процентов:
Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 – 911 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50 (51) - 6 095,85 руб. – выплачены проценты.
…
На дату выплаты основной суммы долга:
Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по основной сумме займа» Кредит 50 (51) – выплачена основная сумма займа.