Налог на прибыль при возмещение стоимости путевок на отдых сотрудникам

Вопрос:
Организация выплачивает работникам премии, связанные с присвоением различных почетных званий, в соответствии со ст. ст. 129, 135, 191 ТК РФ, коллективным договором, положением об оплате труда и положением о единовременных поощрительных и других выплатах работникам одновременно с занесением в книгу почета и на доску почета с присвоением звания "Лидер года" и вручением золотого (серебряного) знака, за победу в производственном конкурсе. Кроме того, победители награждаются путевкой в здравницы России на себя и членов семьи. Путевку покупает сам работник, предприятие компенсирует стоимость путевки в пределах 100 000 руб.
Размер премий зависит от стажа работы в организации или в отрасли в зависимости от вида премии. Данные премии являются стимулирующими выплатами за производственные заслуги, повышение эффективности работы, за достигнутые разовые конкретные положительные результаты работы, бережное отношение к ресурсам и за другие трудовые достижения.
Вопрос: можно ли эти премии и стоимость путевок учесть в расходах для целей налогообложения прибыли? Нужно ли начислять на эти выплаты и стоимость оплаты за путевки страховые взнося и взносы в ФСС на страхование от несчастного случая?

Ответ:
   Налог на прибыль
Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п.п. 2, 25 ст.255 НК РФ).
При этом расходы на оплату труда должны соответствовать общим критериям признания расходов, установленным п.1 ст.252 НК РФ.
Чиновники обращают внимание: для признания премий при исчислении налога на прибыль, они должны быть связаны с производственными результатами (Письма Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732).
По рекомендации ФНС, основой для исчисления премий должны быть конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части, по мнению ФНС, следует считать не установленными (Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165). То есть, работодателю следует как можно более конкретно определить те показатели труда, за которые премируются работники с тем, чтобы можно было однозначно определить сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику. При этом у работодателя должны быть документы, подтверждающие достижение работками соответствующих результатов.
Кроме того, следуя разъяснениям чиновников, в трудовых договорах с работниками следует делать отсылку к локальным нормативным актам работодателя о стимулирующих выплатах (Письма Минфина РФ от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827 и др.).
Таким образом, в том случае если премия выплачивается за конкретные производственные результаты, которые можно оценить (измерить), при этом порядок премирования закреплен коллективным договором, положением об оплате труда и положением о единовременных поощрительных и других выплатах работникам, а в трудовых договорах имеется отсылка к локальным нормативным актам, организация вправе признать расходы на выплату премий при исчислении налога на прибыль. При этом важно также задокументировать достижение работниками конкретных производственных результатов, за которые выплачивается премия.
В данном случае стоит также учесть разъяснения Минфина, представленные в Письме от 12.12.2012 N 03-03-06/4/114. В нем чиновники выразили мнение, что расходы на проведение конкурсов профессионального мастерства, в том числе выплаты работникам, победившим в этих конкурсах, не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых функций и не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Поэтому вопрос об отнесении к составу расходов на оплату труда премий, выплачиваемых победителям производственного конкурса (в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок), может оказаться спорным. Здесь многое зависит от конкретного характера производственного конкурса, в частности:
- если оценивается лишь профессиональное мастерство работников, без учета и оценки конкретных производственных результатов, признать расходы, с точки зрения Минфина, нельзя;
- если победитель конкурса определяется по конкретным производственным результатам, которые можно оценить и/или измерить (например, время, объем, качество труда и т.п.) и которые будут документально зафиксированы, то с признанием расходов, на наш взгляд, проблем возникнуть не должно.
О том, что премия должна быть связана с конкретными производственными результатами, говорится также, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011, в котором суд пришел к выводу о том, что премии победителям корпоративного конкурса (в рамках которого проводились мероприятия по проверке профессиональных знаний и умений путем тестирования по теории производственных процессов, по корпоративной культуре, охране труда, а также презентации проектов на внедрение новых идей или совершенствование существующих бизнес-процессов) не связаны с конкретными результатами труда, в связи с чем не относятся к оплате труда и не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Хотя стоит также отметить, что существуют судебные решения о том, что в составе расходов на оплату труда могут учитываться любые премии, выплата которых установлена трудовым (коллективным) договором и/или локальным актом. Ведь в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда могут быть отнесены любые выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09). Однако следование данной позиции сопряжено с высокими налоговыми рисками.
Таким образом, организация может безопасно учесть в составе расходов на оплату труда те виды премий, которые связаны с конкретными производственными результатами и которые можно оценить и/или измерить (такие премии могут быть выплачены, в частности, в виде компенсации работникам стоимости путевок). Для максимального снижения налоговых рисков рекомендуем оценивать производственные результаты по реально измеримым показателям. В противном случае (если невозможно оценить и/или измерить конкретные производственные результаты, в т.ч. если производственные показатели, за которые предусмотрены премии, будут сформулированы нечетко) признавать расходы рискованно.

Страховые взносы
Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Таким образом, премии, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и/или локальными нормативными актами работодателя (в т.ч. премии в виде компенсации стоимости путевок за победу в производственном конкурсе), подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.
В аналогичном порядке данные выплаты облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве (п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).