Вопрос:
Компания А в рамках договора аренды оплатила аванс (обеспечительный платеж по договору аренды за последний месяц). В декларации по НДС за 1 квартал эти деньги отражены как аванс с реализации. В 3-ем квартале между нами (арендодателем), компанией А и компанией В подписано соглашение о переуступке долга и переуступке обеспечительного платежа (договор перенайма). Как у арендодателя правильно зачесть аванс от компании А в счет компании В?
Ответ:
По условиям вопроса, компания является арендодателем. При этом происходит смена арендатора, в связи с чем обеспечительный платеж, перечисленный прежним арендатором, переносится на нового арендатора.
С поступившей предоплаты (аванса) арендодатель должен исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем сумма налога принимается к вычету на дату оказания услуг по аренде новому арендатору, за которые была получена предоплата (аванс) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) – по условиям вопроса в последнем месяце аренды при зачете авансового платежа в счет уплаты аренды за последний месяц аренды (Письмо Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482).
У арендодателя, применяющего метод начисления, сумма поступившей предоплаты (аванса) в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходах эта сумма учитывается в период зачета аванса в счет оплаты арендной платы.
В бухгалтерском учете отразите замену арендатора на дату заключения договора уступки права требования и соглашения о переводе долга.
Сделайте запись в аналитическом учете к счету, на котором числится соответствующая задолженность. Например: Дт 76 (первоначальный арендатор) Кт 76 (новый арендатор).
Начисление арендной платы и поступление оплаты от нового арендатора отражайте в учете следующими записями.
Дт 51 Кт 76 (прежний арендатор) Получен аванс от прежнего арендатора;
Дт 76 авансовый НДС Кт 68 – начислен НДС с полученной предоплаты;
Дт 76 (прежний арендатор) Кт 76 (новый арендатор) - отражено обязательство арендодателя по договору аренды перед новым арендатором;
Дт 76 (новый арендатор) Кт 90-1 начислена арендная плата;
Дт 90-3 Кт 68 начислен НДС;
Дт 51 Кт76 (новый арендатор) уплачена арендная плата.
В последнем месяце аренды, в котором производится зачет авансового платежа:
Дт 76 (новый арендатор) Кт 90-1 начислена арендная плата;
Дт 90-3 Кт 68 начислен НДС;
Дт 76 аванс Кт 76 (новый арендатор);
Дт 68 Кт 76 (аванс. НДС) принят к вычету НДС начисленный с предоплаты.
Дополнительная информация:
Путеводитель по договорной работе. Аренда. Общие положения. Рекомендации по заключению, изменению, расторжению договора
Корреспонденция счетов: Организация-арендодатель, в соответствии с договором аренды нежилого помещения, в месяце его заключения получила предоплату за первые три месяца аренды. В этом же месяце арендатор с согласия организации-арендодателя передал свои права и обязанности по договору аренды третьему лицу. Как в этом случае отразить в учете организации операции по начислению арендной платы?
Вопрос: О порядке применения арендодателем вычета сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансов в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению в аренду земельных участков, в случае расторжения договора и зачета части сумм авансов в счет предстоящего оказания этих услуг по новому договору, а также в случае уступки арендатором прав и обязанностей по договору аренды третьему лицу. (Письмо Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-11/482)
Статья: Авансовые платежи в арендных отношениях (Ничук Р.) ("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 1)
Готовое решение: Как первоначальному должнику учитывать перевод долга на своего покупателя (заказчика)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
