Вопрос:
Организация (работодатель) находится в г. Новый Уренгой. Сотрудника направили в командировку в период с 22.09.25 по 25.09.25 в г. Тюмень. 25.09.25 и 26.09.25 по графику у сотрудника выходные дни. С 27.09.25 у сотрудника начинается очередной отпуск. Сотрудник намеревается отправиться к месту проведения отпуска сразу после завершения командировки. Может ли организация оплатить сотруднику билет 25.09.25 (последний день командировки) к месту проведения отпуска (г. Брянск)?
Ответ:
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных с ней, в том числе расходов по проезду до места назначения и обратно (ч. 1 ст. 167, ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
Отметим, что в трудовом законодательстве нет требования об обязательном совпадении дат, указанных в проездных документах и документах, оформляемых при направлении работника в командировку, для возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно.
Однако, что касается оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно, то такая обязанность работодателя в общем случае трудовым законодательством не предусмотрена за некоторыми исключениями (см. ниже).
Порядок оплаты расходов на обратный проезд работника, если он отбывает в отпуск из места командировки, ТК РФ не регулируется. Полагаем, такой порядок может быть закреплен в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Если порядок не установлен, вопрос о возмещении затрат работнику решается руководителем организации.
Таким образом, если время ежегодного отпуска по утвержденному графику выпало на конец пребывания в служебной командировке либо работник написал заявление на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в рамках ч. 4 ст. 123 ТК РФ, работодатель не обязан компенсировать работнику стоимость обратного билета. Однако и запрета на такую компенсацию, также не установлено. При этом, если стоимость обратного билета будет компенсирована по решению работодателя, данные суммы нельзя рассматривать как компенсацию командировочных расходов (Письмо Роструда от 24.01.2020 N ПГ/37456-6-1).
Кроме того, следует учитывать, если работник по окончании командировки возвращается к месту постоянной работы, тогда стоимость обратного билета учитывается в составе расходов в общем порядке (и не облагается НДФЛ и страховыми взносами) (см. Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80946).
Если же по окончании командировки работник возвращается не к месту постоянной работы, а, например, к месту проведения отпуска, стоимость обратного билета учесть в расходах без спора с налоговиками не получится (см. Письмо Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546).
Аналогичную позицию чиновники высказывают и в отношении расходов на оплату билета в ситуации, когда работник из командировки едет в другой город (не связанный с командировкой), а затем уже из этого города возвращается к месту работы.
В Письме Минфина России от 12.02.2020 N 03-03-07/9448 указано, что в случае если сотрудник организации после окончания срока командировки уезжает в другой город, не связанный с командировкой, то расходы по оплате проезда сотрудника из данного города к постоянному месту работы не отвечают критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 Налогового кодекса РФ, так как организация в данном случае оплачивает возвращение сотрудника не из места служебной командировки.
Тем не менее, необходимо отметить, что право на оплату проезда к месту ежегодного отпуска имеют все работники по основному месту работы, если они трудятся в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Работодатель оплачивает проезд в пределах территории Российской Федерации к месту ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно, а также провоз багажа (ч. 1 ст. 287, ч. 1 ст. 325 ТК РФ, Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014)).
Город Новый Уренгой - город окружного значения Ямало-Ненецкого автономного округа (ст. 9 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.10.2006 N 42-ЗАО "Об административно-территориальном устройстве Ямало-Ненецкого автономного округа").
Постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2021 г. N 1946 вся территория Ямало-Ненецкого автономного округа отнесена к районам Крайнего Севера.
Таким образом, работнику, который из места командировки отбывает в отпуск без возвращения в место работы, должен быть компенсирован проезд к месту отпуска и обратно, только как работающему в районе Крайнего Севера.
Аналогичной позиции придерживаются специалисты Роструда в разъяснениях на сайте «Онлайнинспекция.рф».
Однако, необходимо учитывать, что такая компенсация предоставляется только один раз в два года (ч. 1 ст. 325 ТК РФ).
Обоснование:
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ТРУДУ И ЗАНЯТОСТИ
ПИСЬМО
от 24 января 2020 г. N ПГ/37456-6-1
Федеральная служба по труду и занятости, рассмотрев Ваше обращение, зарегистрированное 26 декабря 2019 г., в пределах компетенции сообщает.
В соответствии со статьей 107 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 114 ТК РФ, а не статья 117.
Статьей 117 ТК РФ предусмотрено предоставление работникам ежегодных отпусков с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника (части первая и вторая статьи 123 ТК РФ).
График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.
Частью четвертой статьи 123 ТК РФ установлено, что отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время.
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (статья 166 ТК РФ).
Таким образом, ежегодный отпуск и служебная командировка представляют собой два разных периода.
Соответственно, работник не может быть в командировке и в отпуске одновременно.
В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Так, в частности, в силу статьи 168 ТК РФ, пункта 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 (далее - Положение), в случае направления в служебную командировку работодатель обязан, в частности, возмещать работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
В пункте 26 Положения сказано, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются в том числе документы о фактических расходах по проезду.
Если работник воспользуется своим правом взять ежегодный оплачиваемый отпуск по его желанию в удобное для него время, а именно не возвращаясь из служебной командировки, он не сможет выполнить обязанность, указанную в пункте 26 Положения.
Заключая трудовой договор, работник обязуется добросовестно выполнить свои трудовые обязанности, соблюдать трудовую дисциплину и правила внутреннего трудового распорядка организации (статья 21 ТК РФ).
Под дисциплиной труда понимается обязательное для всех работников подчинение правилам поведения, определенным в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (часть первая статьи 189 ТК РФ).
Работник, в силу требований абзаца десятого части 2 статьи 22 ТК РФ, должен быть ознакомлен под подпись с коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
С учетом изложенного полагаем, что работник по окончании ежегодного оплачиваемого отпуска должен в три дня отчитаться по командировке - представить авансовый отчет о расходах в командировке.
В то же время положения трудового законодательства не запрещают работодателю направлять работника в служебную командировку, а по ее окончании предоставить ежегодный отпуск без временного промежутка между ними.
При этом следует учесть, что обратно к месту работы работник будет возвращаться уже не из служебной командировки, а из ежегодного оплачиваемого отпуска.
Данное обстоятельство подтверждается в том числе и тем, что дата окончания служебной командировки, указанная в приказе о командировке, и дата обратного билета не совпадают. Кроме того, факт того, что работник возвратился "обратно" из отпуска, а не из командировки, подтверждается и приказом об отпуске.
Поэтому, если время ежегодного отпуска по утвержденному графику выпало на конец пребывания в служебной командировке либо работник написал заявление на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в рамках части четвертой статьи 123 ТК РФ, работодатель не обязан компенсировать работнику стоимость обратного билета. Если же стоимость обратного билета будет компенсирована по решению работодателя, данные суммы нельзя рассматривать как компенсацию командировочных расходов.
Настоящий ответ не является правовым актом.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2018 г. N 03-04-06/80946
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, направляемых в служебные командировки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В абзаце двенадцатом данного пункта статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац двенадцатый пункта 3 статьи 217 НК РФ, а не абзац десятый.
Таким образом, в случае, если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании вышеуказанной нормы абзаца десятого пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2017 г. N 03-04-06/1546
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций доходов сотрудников организации, направляемых в служебные командировки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац 12 пункта 3 статьи 217 НК РФ, а не абзац 10.
В абзаце десятом данного пункта статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Таким образом, в случае если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании вышеуказанной нормы абзаца десятого пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Поскольку освобождения от налогообложения сумм оплаты проезда сотрудников организации к месту проведения отпуска Кодексом не предусмотрено, суммы оплаты проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства, являясь экономической выгодой сотрудников, предусмотренной статьей 41 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
2. Налог на прибыль организаций
В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы на проезд, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные затраты, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса определено, что расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы отнесены к командировочным расходам, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом к командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Также при отнесении затрат на оплату проезда в командировку к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, следует принимать во внимание, что данные затраты будут понесены организацией независимо от места нахождения работника, направляемого в командировку.
Таким образом, расходы на оплату проезда работника из места проведения отпуска к месту проведения командировки и из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
При этом затраты на проезд работника из места командировки к месту проведения отдыха налогоплательщик не вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, так как данные расходы не соответствуют требованиям положений статьи 252 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
"Сайт "Онлайнинспекция.РФ", 2021
Вопрос: У работника командировка с понедельника по субботу включительно (суббота - день возврата к месту работы). Согласно положению о командировках "на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы". С понедельника у работника начинается очередной отпуск с правом оплаты проезда в отпуск. Работник вылетает с места командирования в отпуск в субботу, в 12 часов утра. Подлежит ли оплате в рамках проезда в отпуск стоимость билета от места командировки к месту проведения отпуска, если перелет состоялся в день командировки?
Ответ: Да, подлежит, если работник работает в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Правовое обоснование: Согласно ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как предоставить очередной отпуск непосредственно после командировки
Готовое решение: Как оплатить (компенсировать) стоимость проезда в отпуск и обратно работникам Крайнего Севера
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов по оплате проезда работника к постоянному месту работы из другого города, куда он уехал после окончания срока командировки. (Письмо Минфина России от 12.02.2020 N 03-03-07/9448)
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете" (5-е издание, переработанное и дополненное) (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2025)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
