Вопрос:
На основании дополнительного соглашения процентный займ стал беспроцентным. Мы заимодавцы. Возникнет ли доход, с которого заимодавец должен платить налог на прибыль несмотря на то, что проценты больше не начисляются?
Ответ:
По общему правилу, заемные средства, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются у передающей стороны (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового Кодекса РФ).
Внереализационными доходами у займодавца, как и расходами у заемщика, признаются только проценты (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 20.11.2019 N 03-03-06/1/89819).
Отметим, если выдача беспроцентного займа признана ФНС контролируемой сделкой, в этом случае налоговый орган определит сумму недополученного дохода в виде процентов и доначислит налог на прибыль (п. п. 1, 2, 7 ст. 105.1, п. п. 1, 2, пп. 1 п. 4, п. 5 ст. 105.3, п. п. 1, 3 ст. 105.14, п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ).
При этом, внутрироссийские сделки по предоставлению беспроцентного займа не признаются контролируемыми, не зависимо от наличия или отсутствия взаимозависимости между сторонами такой сделки (п. 3 ст. 105.3, пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). Соответственно, при изменении условий выданного займа между российскими компаниями, в частности перевод займа в беспроцентный, такая сделка полагаем, не будет являться контролируемой также.
Получается, что если выдача беспроцентного займа не относится к контролируемым сделкам, то во внереализационных доходах учитываются проценты по договорам займа исходя из фактической процентной ставки, то есть нулевой (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 269 НК РФ, Письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/3027@).
Таким образом, если сделка не контролируемая, то предоставление беспроцентного займа в соответствии с дополнительным соглашением, не влечет обязанности организации-заимодавца признавать «недополученные» доходы, с которых необходимо уплачивать налог на прибыль.
Однако если налоговый орган докажет, что целью предоставления беспроцентного займа было получение необоснованной налоговой выгоды (например, занижение внереализационных доходов), то он может пересчитать налоговую базу по прибыли и доначислить налог (п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ). Так, во время проверки инспекция может запросить не только договор займа, но и другие договоры и документы по контрагенту, которому выдан беспроцентный заем, чтобы проверить, не возвращаются ли проценты в скрытом виде при исполнении других договоров.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Влияет ли предоставление (получение) беспроцентного займа на расчет налога на прибыль
Вопрос: ...Об учете в целях налога на прибыль разницы между стоимостью имущества, полученного по договору товарного кредита, и затратами на его погашение. (Письмо Минфина России от 20.11.2019 N 03-03-06/1/89819)
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2018, N 7)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
