Вопрос: Наша организация предоставляет услуги общественного питания в ресторане. Для озеленения интерьера руководством принято решение приобрести дорогостоящее растение стоимостью 300 тыс. руб. Как отразить приобретенное растение для целей бухгалтерского и налогового учета? Возможно ли признать расходы единовременно?
Ответ: Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с приобретением дорогостоящего растения, по нашему мнению, должны учитываться в зависимости от того, как данный объект будет отражаться в учете.
Финансовое положение организации определяется, в частности, существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала (п. 5.1.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997 (далее - Концепция)).
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции).
Согласно п. 8.3 Концепции, актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Если вероятность получения экономических выгод в будущем отсутствует, актив не признается, а выбывшие средства (появившееся обязательство) признаются расходом организации (п. 2 ПБУ 10/99, п. 7.6 Концепции). В условиях неопределенности нужно также руководствоваться принципом осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 6.3.4 Концепции).
Таким образом, исходя из условия вопроса, полагаем, что дорогостоящее растение может отвечать требованиям актива.
Отражение в бухгалтерском учете, также как списание, будет зависеть от вашего решения об отнесении данного актива к ОС или материалам, т.е. в зависимости от срока полезного использования (СПИ).
Если вы примете решение об установлении СПИ менее 12 месяцев, то растение нужно отвести к материалам и учитывать в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы". Согласно п. "Б" и "В" ст. 41 ФСБУ 5/2019 запасы списываются единовременно:
• при выбытии в случаях, отличных от продажи;
• при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.
Если вы примете решение об установлении СПИ более 12 месяцев, то растение нужно отнести к ОС и учитывать в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Списание, в данном случае, должно проходит через амортизацию, т.е. равномерно в течение СПИ.
В целях налогового учета, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, понесенные организацией расходы, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.
Отметим, что в НК РФ не раскрыто понятие экономической оправданности затрат. В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).
Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 366-О-П).
Минфин РФ в письмах от 29.03.2019 N 03-03-06/2/21925, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016 указывает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Исходя из приведенного подхода, расходы, связанные с приобретением растения, направленные на получение дохода и подтвержденные первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, на наш взгляд, удовлетворяют требованиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, и, следовательно, могут учитываться для целей налогообложения.
При этом порядок признания расходов может осуществляться с учетом положений п. 1 ст. 272 НК РФ. В частности, это может быть равномерное распределение расходов либо единовременное их принятие для целей налога на прибыль. Например, признавать расходы равномерно нужно, если стоимость растения напрямую зависит от его СПИ.
Таким образом, при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ, организация может признать расходы единовременно либо равномерно в течение СПИ.
Однако, нельзя исключить вероятность отстаивания своей точки зрения в судебном порядке из-за претензий со стороны контролеров, т.к. данные расходы, по их мнению, нельзя учитывать для целей налогообложения прибыли. Как указывалось выше, именно налоговые органы должны это доказать.
Дополнительная информация:
Статья: Расходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать (Катаева Н.Н.) ("Главная книга", 2023, N 9)
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль (п. 13.7 Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера (комнатные растения, подставки и горшки для растений, картины, аквариумы и т.п.) (п. 1 ст. 256, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ)?)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
