НДС при экспорте товара

Вопрос:
Компания вывезла товар с таможенной территории РФ товар в таможенном режиме реэкспорта. Этот товар был импортирован за 5 месяцев до реэкспорта (то есть по нему были уплачены таможенные пошлины и НДС на таможне), а также был предъявлен к вычету данный НДС.
1.Обязана ли компания восстановить НДС по реэкспорту?
2.В каком порядке происходит возврат таможенных пошлин и НДС, уплаченного на таможне при импорте реэкспортируемого товара согласно ст 296 Таможенного кодекса РФ.
Ответ:
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре реэкспорта НДС не уплачивается, а уплаченные при ввозе суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Возврат (зачет) уплаченных сумм НДС  в данном случае производится в соответствии с гл. 13 ТК ТС, регламентирующей порядок возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (ст. 301 ТК ТС).
Как указано в п.6 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.11.2013 N 79 возврат (зачет) НДС, излишне уплаченного или излишне взысканного в рамках таможенных процедур, осуществляется по правилам статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (ред. от 29.12.2014).
При этом таможенный орган не вправе отказать в рассмотрении по существу заявления о возврате соответствующих сумм со ссылкой на то, что возврат излишне уплаченных сумм НДС или его возмещение производится налоговыми органами на основании положений статьи 78 или главы 21 НК РФ, а также на то, что уплаченный (взысканный) при ввозе НДС в полном объеме был предъявлен к вычету согласно статье 171 НК РФ.
В целях предоставления налоговому органу возможности скорректировать сумму предоставленного ранее налогового вычета таможенный орган уведомляет его об уменьшении суммы НДС, подлежавшей уплате в рамках таможенных процедур.
На возврат НДС именно в порядке, регулируемом таможенным законодательством, указывает пп.4 п.1 ст.148  Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" где предусмотрено, что возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случае если ТК ТС и (или) данным Федеральным законом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта.
В этом случае возврат таможенных пошлин, налогов производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии с настоящей статьей применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей (п.2 ст.148 НК РФ).
Сам порядок возврата  установлен ст.147  Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ.
Заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров. К заявлению должны прилагаться следующие документы:
1) платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;
2) документы, подтверждающие начисление таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;
3) документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов;
4) документы, указанные в частях 4 - 7 ст.122 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ, в зависимости от статуса заявителя и с учетом статуса возвращаемых денежных средств (копии ИНН, свидетельства о госрегистрации и т.п.). Если в таможенный орган такие документы ранее представлялись, вы вправе не представлять такие документы повторно, сообщив сведения о представлении в таможенный орган таких документов и об отсутствии в них изменений.
5) документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, при подаче заявления о возврате таможенных пошлин, налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;
6) иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств.
Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Возврат производится на счет, указанный в заявлении или в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:
1) при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности (в этом случае возможен зачет)
2) если сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, составляет менее 150 рублей;
3) в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.
Форма заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов утверждена Приказом ФТС России от 22.12.2010 N 2520 (ред. от 02.05.2012)

Что касается ранее принятого к вычету НДС, то по мнению Минфина (Письма Минфина РФ от 22.10.2013 N 03-07-08/44105, от 08.08.2008 N 03-07-08/197, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543) его необходимо восстановить.
Поскольку вычет НДС возможен только в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п.2 ст.171 НК РФ), а вывоз товаров в режиме реэкспорта не облагается НДС (п.1 ст.146, пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ), то на основании п.3 ст.170 НК РФ принятый при ввозе товара НДС к вычету восстанавливается.
Восстановление налога производится в том налоговом периоде, на который приходится фактический реэкспорт (Письмо ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892@).

Таким образом, при вывозе товаров в режиме реэкспорта с целью их возврата иностранным поставщикам НДС не уплачивается, поскольку отсутствует объект налогообложения. Уплаченный при ввозе таких товаров налог возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством. Если же при этом "ввозной" НДС принят к вычету, его следует восстановить.