Вопрос: В январе 2025г. организация-арендодатель заключила договор аренды на предоставление нежилого помещения. По акту приема-передачи действие договора распространяется на 2024г., начиная с октября месяца. Арендодатель выставил счет-фактуру арендатору, в которой указал двумя строками данные за 4 квартал 2024г. и за 1 квартал 2025г. Договором акт не предусмотрен. Возникают ли налоговые риски по НДС и налогу на прибыль, т.к. данные относятся к разным налоговым периодам?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. При этом на основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора аренды применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Таким образом, ГК РФ не запрещено заключать договора, действие которых распространяется на прошлые периоды. Однако, для целей налогооблагаемой прибыли и НДС по таким операциям возникают налоговые риски.
Для целей налогооблагаемой прибыли, согласно НК РФ, доходы от сдачи имущества в аренду признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 271 НКРФ).
При этом, согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, в случае, когда действие заключенного договора аренды распространяется на прошлые периоды, доходы от сдачи имущества в аренду должны быть отражены в прошлых периодах, т.е. в периоде до даты заключения договора.
По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому моментом определения базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
При оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее 5 дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
Таким образом, в случае, когда действие заключенного договора аренды распространяется на прошлые периоды, НДС нужно исчислять по каждому кварталу, начиная с начала действия заключенного договора, т.е. с 4-ого квартала 2024г.
На основании изложенного, по нашему мнению, необходимо аннулировать счет-фактуру, в которой была указана информация за 2024г. и 2025г. и выставить новые отдельные счета-фактуры за период действия договора, в т.ч. до даты его заключения (период оказания услуг в счетах-фактурах должен соответствовать условиям договора, но составлять не менее квартала, т.е. налогового периода по НДС). Они оформляются текущим периодом, а информация о стоимости услуг, относящейся к прошлым периодам, должна быть указана в налоговых регистрах по НДС (книге продаж и доплистам к ней) и налогу на прибыль за соответствующий период.
При этом у организации возникает обязанность подать уточненные декларации за прошлые периоды. Также необходимо будет произвести доплату налога на прибыль и НДС и пеней по ним.
Дополнительная информация:
Статья: Признание дохода от аренды и исчисление НДС при заключении договора задним числом (Самойлова М.Д.) ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 4)
Готовое решение: Как исправить ошибки, допущенные при заполнении счета-фактуры
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
