Вопрос:
ИП на УСН (доходы) - оптовая торговля и ПСН (патент) - розничная торговля. На патенте есть наемные работники (продавцы магазинов), по опту работает непосредственно сам ИП.
Как поделить фиксированные страховые взносы ИП в уменьшение исчисленного налога по УСН за 1 кв. и патента? Какой доход брать в расчет (если делить пропорционально доходу) по патенту - реальный или потенциально возможный по патенту в пересчете на квартал? Либо ИП сам вправе определять самостоятельно на какую сумму (в пределах суммы страховых взносов подлежащей уплате) в соответствующем отчетном (налоговом) периоде производить уменьшение налога по УСН и/или ПСН?
Ответ:
В общем порядке, ИП распределяет в уменьшение УСН и патента страховые взносы в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся подлежащие уплате страховые взносы. Это означает, что если у ИП есть работники, занятые только в деятельности по ПСН, то страховые взносы за работников, ИП учитывает при уменьшении ПСН.
В отношении страховых взносов, которые ИП не может отнести только к одному виду деятельности – УСН или ПСН (например, уплачиваемые за себя в фиксированном размере или страховые взносы в размере 1% с превышения дохода 300 тыс. руб.), их необходимо распределить в зависимости от доходов по каждому виду деятельности в общем размере доходов.
При этом, по нашему мнению, для расчета пропорции, необходимо учитывать фактически полученные доходы от деятельности на ПСН, а не сумму потенциального дохода.
ИП обязан вести раздельный учет доходов по каждому виду деятельности.
Согласно официальной позиции, при одновременном применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» без работников и ПСН с работниками, ИП может учесть страховые взносы, уплачиваемые в фиксированном размере (за себя) и 1% с превышения 300 тыс. руб. в размере 100% (в пределах распределенных сумм) по виду деятельности, по которому у него отсутствуют работники, то есть по УСН (Письмо ФНС России от 07.02.2022 N СД-4-3/1383@).
По виду деятельности, по которому у ИП имеются работники (ПСН), он может уменьшить патент на страховые взносы в размере 50% в пределах исчисленных сумм страховых взносов – распределенных страховых взносов в фиксированном размере за себя и 1% с суммы превышения 300 тыс. руб., а также страховых взносов, уплаченных за работников.
Вышеуказанное означает, что, по тем страховым взносам, которые невозможно отнести к какому-либо одному виду деятельности, первоначально ИП обязан распределить их по видам деятельности в зависимости от размера доходов по каждому виду деятельности в общем размере доходов, а затем уменьшить налог по УСН и патент, с учетом ограничений, установленных для ИП с работниками и ИП без работников. Соответственно, ИП без работников (на УСН) уменьшает налог по УСН на всю сумму страховых взносов, рассчитанных по пропорции (100%), а по виду деятельности ПСН (с работниками), уменьшает патент на сумму страховых взносов, распределенную по виду деятельности патент, в размере 50% от распределенной суммы страховых взносов.
Необходимо отметить, что нами найдены комментарии специалистов, в которых в ситуации по условиям вопроса делается вывод, что ИП, совмещающий УСН без работников и ПСН с работниками, может уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), подлежащих уплате в фиксированном размере за себя и страховых взносов в размере 1% с суммы превышения 300 тыс. руб., без распределения указанной суммы страховых взносов по видам деятельности в зависимости от полученного дохода по каждому виду деятельности. Мы полагаем, что применение такого подхода рискованно, поскольку у налоговых органов по данному вопросу может быть иное мнение.
Дополнительная информация:
Статья: Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносы (Никитин А.Ю.)
Вопрос: Как ИП при одновременном применении ПСН и УСН, выбравшему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы, если труд наемных работников используется только по УСН? ("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2024)
Готовое решение: Как совмещать УСН и патентную систему налогообложения
Вопрос: Может ли ИП уменьшить налог по УСН ("доходы") в полном размере на уплаченные за себя страховые взносы при совмещении с ПСН, если наемные работники заняты только в деятельности на ПСН?
Письмо ФНС России от 07.02.2022 N СД-4-3/1383@ "О порядке уменьшения суммы налога по ПСН и УСН на уплаченные страховые взносы, если труд наемных работников используется только по одному из указанных СНР
Информация ФНС России "Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще"
Вопрос: Для уменьшения налога по УСН ("доходы") и ПСН на уплаченные взносы нужно распределить их пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов по всем видам деятельности. Какой доход нужно брать при распределении для ПСН - потенциальный или фактический?
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
