Вопрос:
У компании на балансе числится земельный участок. С целью создания нового участка путем перераспределения собственного земельного участка и участка, государственная собственность на который не разграничена, был заключен договор подряда с организацией, которая осуществила кадастровые работы: изготовление проекта, согласование, межевание, проект планировки и т.д. По итогам проведенных работ был создан новый земельный участок с увеличенной площадью. За увеличение площади земельного участка компания осуществила платеж в бюджет. В последствии новый участок был оформлен в собственность компании, а прежний участок был исключен из Росреестра. Как в данной ситуации отразить в бухгалтерском и налоговом учете кадастровые работы и плату за увеличение площади земельного участка? Назначение участка не изменилось.
Ответ:
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки, из которых при перераспределении образуются новые земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.
При перераспределении земельных участков их целевое назначение и разрешенное использование не меняется, за исключением случаев, установленных федеральными законами (п. 3 ст. 11.2 ЗК РФ).
Увеличение площади земельных участков, находящихся в частной собственности, в результате перераспределения осуществляется за плату, размер которой определяется Правительством РФ, субъектом РФ или органом местного самоуправления, в зависимости от того, в чьей собственности находился земельный участок (п. 5 ст. 39.28 ЗК РФ).
Исходя из условия вопроса, первоначальный земельный участок отражается в учете в качестве основного средства. На основании произведенных кадастровых работ был создан новый участок с увеличенной площадью. Увеличение площади было оплачено отдельно.
Для целей бухгалтерского учета земельный участок учитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Первоначальная стоимость объекта равняется общей сумме связанных с ним капитальных вложений. К ним относятся: покупная цена участка, госпошлина за регистрацию прав на него и иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением.
Для целей налогового учета земельный участок отвечает всем характеристикам основного средства, но не амортизируется. Затраты на его приобретение организации учитывают в расходах при его реализации.
Увеличение площади земельного участка, по нашему мнению, можно рассматривать, как модернизацию. Модернизация основного средства - это работы, в результате которых происходит улучшение объекта, у него появляется другие новые свойства и качества (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020, п. 2 ст. 257 НК РФ).
При этом, в рассматриваемой ситуации вновь образованный земельный участок продолжает использоваться тем же собственником в том же объеме и на тех же условиях, что и до перераспределения. Иными словами, с экономической точки зрения при такой перерегистрации ничего, кроме площади, не меняется.
Полагаем, что для целей бухгалтерского учета плата за увеличение площади, кадастровые работы, а также стоимость первоначального участка могут формировать первоначальную стоимость вновь созданного участка.
Для целей налогового учета, в связи с тем, что земельный участок отвечает признакам основного средства, но не является амортизируемым имуществом, плата за увеличение площади, кадастровые работы и стоимость первоначального участка также могут формировать первоначальную стоимость вновь созданного участка.
Дополнительная информация:
Статья: Перераспределение земельных участков
Готовое решение: Как отражать в учете расходы на кадастровые работы
Готовое решение: Налоговый учет земельных участков и операций с ними
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
