Вопрос:
Включается ли в первоначальную стоимость оборудования (в БУ, НУ) сумма уплаченного опциона по опционному договору?
Ответ:
В соответствии со статьей 429.3 ГК РФ по опционному договору одна сторона на условиях, предусмотренных этим договором, вправе потребовать в установленный договором срок от другой стороны совершения предусмотренных опционным договором действий (в том числе уплатить денежные средства, передать или принять имущество), и при этом, если управомоченная сторона не заявит требование в указанный срок, опционный договор прекращается. Опционным договором может быть предусмотрено, что требование по опционному договору считается заявленным при наступлении определенных таким договором обстоятельств.
За право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает предусмотренную таким договором денежную сумму, за исключением случаев, если опционным договором, в том числе заключенным между коммерческими организациями, предусмотрена его безвозмездность либо если заключение такого договора обусловлено иным обязательством или иным охраняемым законом интересом, которые вытекают из отношений сторон.
При прекращении опционного договора платеж, предусмотренный пунктом 2 статьи 429.3 ГК РФ, возврату не подлежит, если иное не предусмотрено опционным договором.
Исходя из анализа вышеуказанной нормы можно установить, что при заключении опционного договора, организация должна уплатить опционную премию, которая определена в фиксированной сумме, является безвозвратной и не включается в стоимость договора, и фактически, по своей сути, является платой, обеспечивающей заключение и исполнение контрагентом договора на определенных условиях.
Первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете считают равной общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020, утвержденных Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Сумму капитальных вложений формируют на основе фактически произведенных затрат на приобретение (создание) ОС и приведение его в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020).
В сумму фактических расходов, необходимых для приобретения (создания) и подготовки к использованию ОС, в частности, включают иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6 ФСБУ 26/2020.
Согласно п.6 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных указанным пунктом, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств, объектов нематериальных активов или при последующем улучшении объектов нематериальных активов, последующем улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств.
При оценке соблюдения приведенного условия целесообразно исходить из того, что будущие экономические выгоды, заключенные в активе, представляют собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений денежных средств и их эквивалентов в организацию.
Таким образом, на основании изложенного, можно сделать вывод, что для целей бухгалтерского учета, с учетом принципа соответствия доходов и расходов, допускается не уменьшать финансовый результат пока произведенные расходы не дали экономической отдачи. И вполне оправдано положение о том, что необходимо включать такие расходы в первоначальную стоимость.
Мы полагаем, что в бухгалтерском учете опционная премия, подлежащая уплате по опционному договору, должна быть включена в первоначальную стоимость оборудования.
При этом, если ваша организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то тогда организация вправе в учетной политике для целей бухучета закрепить, что стоимость ОС формируется только исходя из цены его приобретения (создания) по договору с продавцом (подрядчиком) - п. 7 ПБУ 1/2008 утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 4 ФСБУ 26/2020. В таком случае рассматриваемый расход отражается обычным документом на приобретение услуг с проводкой Д 20 (26, 44) К 60.
Для целей налогового учета, есть официальные разъяснения, согласно которым, опционная премия по опционному договору должна быть включена в расходы в периоде осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора, определенному в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9040).
По нашему мнению, включать в первоначальную стоимость ОС уплаченную опционную премию по опционному договору, с учетом официальной позиции, не требуется.
Дополнительная информация:
Вопрос: Как определяется первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета?
Статья: Бухгалтерская отчетность с учетом рекомендаций аудиторам - 2022 (Снегирев А.Г.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, NN 2, 3).
Готовое решение: Метод начисления по налогу на прибыль
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 14.04.2022 N 03-03-06/2/32799 <О дате признания доходов (расходов) в виде опционной премии и об учете компенсации расходов исполнителя услуг через цену договора в целях налога на прибыль> (Чимидова Е.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 12)
Готовое решение: Какие упрощения в бухгалтерском учете основных средств и капитальных вложений в них допускаются для малых предприятий и других организаций
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
