Вопрос:
Организация на системе ОСНО, является плательщиком налога на прибыль и применяет ПБУ 18/02. В 2023 году по результатам годовой финансовой деятельности организация понесла итоговый убыток в налоговом учете. Ставка налога на прибыль в 2023 году была 20%. В результате на 31.12.2024 года на счете бухгалтерского учета 09 «Отложенные налоговые активы» отражена сумма еще не перенесенного убытка.
В связи с тем, что с 01.01.2025 года ставка налога на прибыль составляет 25%, надо ли делать переоценку на счете 09? Если нужно, то какими проводками и какой датой (31.12.2024 г. или 01.01.2025 г.)? Как отразить в бухгалтерской отчетности?
Ответ:
Начиная с 2025 г. основная ставка налога на прибыль - 25%, а не 20%. Ее используют во всех случаях, если неприменимы специальные ставки (п. 1 ст. 284 НК РФ). Переходные положения по вопросам налогообложения прибыли в связи с повышением ставки не установлены ни в Федеральном законе от 12.07.2024 N 176-ФЗ, ни в НК РФ.
Однако, в бухгалтерском учете необходимо будет внести корректирующие записи. Согласно п. 14 ПБУ 18/02, в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, величина ОНА подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Иными словами, на 31.12.2024г. нужно возникшие в связи с пересчетом разницы отвести на счет 99 "Прибыли и убытки".
В учете отражается запись: Дт 09 – Кт 99 - Отражена положительная разница в связи с пересчетом ОНА
В бухгалтерской отчетности за 2024г. организации необходимо отразить ОНА по состоянию на 31.12.2024г. по строке 1180 без пересчета сопоставимых данных по состоянию на 31.12.2023г.
Разница, возникшая в результате пересчета ОНА в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, отражается в отчете о финансовых результатах за 2024 год с уменьшением показателя чистой прибыли (строка 2400) за 2024 год без пересчета сопоставимых данных за 2023 год.
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как с 2025 г. в бухгалтерском учете отразить начисление налога на прибыль и авансовых платежей
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
