Вопрос:
Компания на ОСНО заключила договор на обучение работника в рамках его трудовой деятельности, с другой компанией, которая предоставляет сертификат на данное обучение. На основании поданного работником заявления издан приказ, по которому он компенсирует 50% обучения из своей заработной платы. Первичные документы по обучению оформлены на компанию. Должна ли компания отразить доход от работника по компенсации за обучение в своем учете?
Ответ: Для целей бухгалтерского учета компании затраты на обучение персонала являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в сумме, установленной договором (п. п. 5, 6, 6.1, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Расходы на обучение персонала соответствуют критериям признания их для целей бухгалтерского учета, установленным п. 16 ПБУ 10/99, и признаются в периоде фактического оказания данных услуг (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).
В случае, если работник возмещает часть суммы за обучение, то ее нужно включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Такой доход должен быть отражен в бухучете в отчетном периоде получения письменного согласия работника на частичное возмещение расходов на обучение (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).
Для целей налогового учета, расходы, связанные с обучением работников, производятся в рамках трудовых отношений в интересах организации-работодателя.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходы налогоплательщика на обучение своих работников, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с порядком, предусмотренным п. 3 ст. 264 НК РФ.
Иными словами, согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы работодателя на обучение сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры, по обучению в рамках трудовой деятельности ООО включаются в полной стоимости в состав прочих расходов на основании договора с российской образовательной организацией, имеющей государственную аккредитацию и лицензию.
Так как ЛНА организации предусмотрена компенсация понесенных организаций расходов за обучение своего работника, суммы возмещения должны включаться в состав внереализационных доходов и учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение. При этом, исходя из условия вопроса, восстанавливать учтенные ранее расходы не требуется.
Дополнительная информация:
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль компенсации за обучение физлица организацией, оплатившей обучение. (Письмо ФНС РФ от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@)
Готовое решение: Как отразить в бухучете компенсацию стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
