Вопрос:
Компания ООО на УСН (6%) устраивает корпоративный выезд для сотрудников своего подрядчика, с которыми работали совместно по проекту в рамках заключенного договора. Для организации корпоратива компания заключила со сторонним контрагентом договор на приобретение авиабилетов, ж/д билетов, номеров в гостинице, билетов на экскурсии. Возникает ли у компании ООО обязанности налогового агента по НДФЛ?
Ответ: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
По общему правилу оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий, проживания в месте их проведения и иных расходов является их доходом, полученным в натуральной форме.
С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
При невозможности удержать налог (в частности в связи с отсутствием выплат в денежной форме) организация, как налоговый агент, должна сообщить об этом физлицу (работнику компании контрагента) и в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Отметим, что существуют разъяснения Минфина России: если в отношении каких-либо доходов (при предоставлении питания и проведении корпоративного мероприятия) невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную работниками, то облагаемого НДФЛ дохода не возникает (Письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333). Такой подход соответствует позиции ВС (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).
Таким образом, если размер дохода не работника компании можно определить, в частности: авиабилеты, ж/д билеты, гостиница, то доход будет облагаться НДФЛ. Если нельзя (билеты на экскурсию), то доходы не будут облагаться НДФЛ. При этом ООО должно принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физлицами.
Отдельно отметим, в случае, если проведение корпоративного мероприятия носит деловой характер (за исключением развлекательной программы, в частности, экскурсии), т.е. проводится в интересах компании, то расходы можно отнести к представительским при условии их соответствующего документального оформления. В этом случае, доходы, учтенные в качестве представительских расходов, физлиц - работников компании подрядчика не будут облагаться НДФЛ.
Дополнительная информация:
Типовая ситуация: Когда организация будет налоговым агентом
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ различные виды выплат
Готовое решение: Как налоговый агент удерживает НДФЛ
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете расходы, связанные с оплатой сторонней организации стоимости услуг по организации корпоративного мероприятия для работников?
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
