НДС при экспорте

Вопрос:
Организация собирается производить поставки в Республику Беларусь. Какие для этого требуются документы? Таможенным оформлением мы заниматься не будем. Какие обязательные пункты должен содержать договор? Как оформляется CMR?
Ответ:
Каких либо существенных особенностей при поставках товаров в страны Таможенного союза (в который входит Белоруссия) не установлено.
Поскольку поставщиком является российская компания, то к договору и самой сделке применяются нормы российского законодательства (за исключением случая, когда стороны сами предусмотрели в договоре иной порядок – ст.1210, 1211 ГК РФ).
Поэтому в договор в обязательном порядке включаются те условия, которые предусматриваются как существенные в ГК РФ, а также те, которые сами стороны определили в качестве существенных.
Основные особенности связаны с НДС.
Так особенностью экспортных поставок является отсутствие обязанности исчислять НДС с полученных экспортером авансов (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).
При экспорте товаров в Республику Беларусь применяется ставка НДС 0 процентов - с 1 января 2015 г. на основании п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).
Ддо 1 января 2015 г. аналогичный порядок был установлен Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", и Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".
Для подтверждения экспорта необходимо представить комплект документов, перечисленных в п. 4 Протокола (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).
При этом, поскольку выписка банка не поименована в составе документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ и необходимых для подтверждения ставки НДС 0 процентов, то она не представляется на основании  пп. 2 п. 4 Протокола (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС);
Документы, подтверждающие ставку НДС 0 процентов, нужно передать в налоговый орган не позднее 180 календарных дней с момента отгрузки (передачи) товара. Если в этот срок документы не собраны, операция облагается НДС по ставке 18 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка.
При этом если в дальнейшем необходимые документы будут собраны и представлены в налоговый орган, уплаченный НДС подлежит вычету (зачету) и  возврату налогоплательщику (п. 5 Протокола).
При экспорте товаров в Республику Беларусь вычеты "входного" НДС применяются независимо от того, подтверждена ставка 0 процентов или (абз. 2 п. 3, абз. 2 п. 5 Протокола).
Экспортер выставляет покупателю счет-фактуру в общеустановленном порядке с указанием нулевой ставки (пп. 4 п. 20 Протокола).
Покупатель экспортированных товаров самостоятельно исчисляет налог и уплачивает его в бюджет Республики Беларусь. При этом он оформляет заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, один экземпляр которого с отметкой белорусского налогового органа предоставляет российскому поставщику.
В настоящее время в странах ЕАЭС применяется форма заявления о ввозе, утвержденная Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с учетом изменений, внесенных Протоколом, подписанным в г. Москве 08.10.2014.
Таким образом, в комплект документов для подтверждения нулевой ставки входят:
- договоры поставки
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
- транспортные (товаросопроводительные) документы
Счета-фактуры в обязательный комплект не входят, но на практике также предоставляются налогоплательщиком.

Перевозка грузов автотранспортом в международном сообщении оформляется путем составления и подписания сторонами накладной на международную перевозку грузов (ст. 4 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, заключена в г. Женеве 19.05.1956, далее - КДПГ).
Форма накладной в КДПГ не определена, обязательства по применению какого-либо конкретного языка для оформления документа отсутствуют. Обычно используются двуязычные бланки, где один из языков - национальный, а второй - один из наиболее популярных европейских языков (английский, немецкий, реже французский или испанский).
Однако в КДПГ содержится перечень сведений, которые должны быть внесены в накладную в обязательном порядке (ст.6 КДПГ):
- дата накладной и место ее составления;
- наименование и адрес отправителя;
- наименование и адрес перевозчика;
- место и дата принятия груза и место, предназначенное для его доставки;
- наименование и адрес получателя;
- принятое обозначение характера груза, род его упаковки и в случае перевозки опасных грузов - их признанное обозначение;
- число грузовых мест, их специальная маркировка и нумерация мест;
- вес груза брутто или выраженное в других единицах измерения количество груза;
- указание платежей, связанных с перевозкой (провозные платежи, дополнительные платежи, таможенные пошлины и сборы), а также других платежей, взимаемых с момента заключения договора до сдачи груза;
- инструкции, требуемые для выполнения таможенных и других формальностей;
- указание, что перевозка осуществляется независимо от любых оговорок согласно положениям КДПГ.
При необходимости в накладную включают также следующую информацию:
- указание, что перегрузка не разрешается;
- указание платежей, которые обязан оплатить отправитель;
- сумму платежа, подлежащего оплате при сдаче груза;
- объявленную стоимость груза;
- инструкции отправителя перевозчику относительно страхования груза;
- согласованный срок, в течение которого перевозка должна быть осуществлена;
- перечень документов, переданных перевозчику.
Оговорка о том, что конкретная перевозка осуществляется согласно положениям КДПГ, обычно вносится в накладную еще на этапе печати бланков в типографии и представляет собой овал, в который вписана аббревиатура CMR. Овал может быть любого размера и размещаться в любой части накладной; обычно маленький овал располагается в правом верхнем углу накладной, а большой - в центре документа.
В Белоруссии оформление CMR более формализовано. Так Письмом ФТС России от 02.05.2012 N 04-30/22006 было направлено Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 20.02.2012 N 11 "Об утверждении Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной "CMR" и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь"). Данная инструкция определяет порядок оформления международной товарно-транспортной накладной "CMR" при осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь.
На поставки с территории РФ данный документ не распространяется, однако может использоваться как информационный материал.