Вопрос:
Торговая организация на ОСНО планирует с 2025 года перейти на УСН 15%. Доходы за 2024 год составят менее 60 млн., таким образом, организация автоматически применяет освобождение от НДС. Как быть с остатками товаров на 41 счете, в части восстановления НДС? Таких товаров (остатков) накопилось у организации на большую сумму за много лет.
Ответ:
Восстановить входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам НМА и имущественным правам при переходе с 2025 г. на УСН, должны будут как те фирмы и ИП, которые освобождаются от НДС на время, пока доход с начала года не достигнет 60 млн руб., так и те, которые сразу будут платить НДС по ставке 5% или 7%. В ответ на предложение отменить эту обязанность Минфин ответил, что восстанавливать налог не обязаны те, кто выберет ставку 20%, а отмена восстановления для остальных не соответствует принципам налогообложения (Письмо Минфина от 24.07.2024 N 03-07-11/69416).
Таким образом, при переходе на УСН с применением освобождения от НДС нужно будет восстанавливать "входной" НДС, принятый к вычету в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим. Восстановленные суммы НДС будут учитываться в прочих расходах по налогу на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. "е" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Восстановлению подлежат суммы НДС по товарам в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса РФ).
Соответственно, по остаткам товаров на счете 41, необходимо будет восстановить НДС.
Обоснование:
пп. "е" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ:
е) пункт 8 дополнить абзацами следующего содержания:
"При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотренного настоящей статьей, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с абзацем третьим настоящего пункта, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и начавшие исполнять обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным ими в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, к вычету не принимают в случае использования этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 пункта 1 и пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса.";
подп. "б" п. 6 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ:
б) абзац пятый подпункта 2 пункта 3 изложить в следующей редакции:
"При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения с исполнением обязанностей налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 настоящего Кодекса, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые им операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению.";
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как учесть НДС при переходе на УСН
Вопрос: О предложении по отмене обязанности по восстановлению НДС организациями и ИП, начинающими с 1 января 2025 г. применять УСН. (Письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-07-11/69416)
Вопрос: Организация с 01.01.2025 переходит с ОСН на УСН. Выручка от реализации услуг в 2024 г. до 60 млн руб. На балансе организации менее 10 лет числится недвижимость (здание). Необходимо ли восстанавливать НДС по недвижимости при переходе на УСН, или возможно применить ст. 171.1 НК РФ и восстанавливать НДС в течение 10 лет?
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
