07.11.2024

Если российская сторона оказывает услуги аренды танк-контейнеров Китайской компании и Киргизской компании, какой НДС мы платим и на чем основываемся?

Вопрос:

Если российская сторона оказывает услуги аренды танк-контейнеров Китайской компании и Киргизской компании, какой НДС мы платим и на чем основываемся?

 

Ответ:

Танк-контейнер – это специализированная тара, которая используется для перевозки и временного хранения грузов в жидком и газообразном состоянии. Конструкция представляет собой цистерну, которая помещена в жесткую стальную раму. Наполнение и слив происходят с помощью специальных систем и технологических устройств (https://tank-container.ru/blog/chto-takoe-tank-konteiner).

В соответствии с п. 2 разд. I "Общие положения" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор ЕАЭС), "транспортные средства" - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, танк-контейнер отвечает признакам, указанным по коду 330.29.20.21.122 Контейнеры-цистерны, входящую в подгруппу 330.29.20.21 Контейнеры, специально предназначенные для перевозки грузов одним или более видами транспорта.

По нашему мнению, танк-контейнер относится к транспортным средствам (грузовым контейнерам), сдача в аренду которых резиденту страны-участника ЕАЭС, облагается по правилам, установленным Протоколом.

Киргизия является членом Евразийского экономического союза (далее - Союз, ЕАЭС) (ст.1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года" (Подписан в г. Москве 23.12.2014)).

Порядок применения НДС по операциям выполнения работ, оказания услуг на основании договоров, заключенных хозяйствующими субъектами государств - участников ЕАЭС, предусмотрен Протоколом (п. 2 ст. 72 Договора ЕАЭС, п. 1 Протокола).

Поскольку Договор ЕАЭС является международным договором Российской Федерации, положения данного Договора имеют приоритет в применении над нормами Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ). В связи с этим согласно положениям Договора ЕАЭС место реализации услуг по предоставлению в пользование на праве аренды транспортных средств, к которым относятся, в частности, танк-контейнеры, определяется по месту осуществления деятельности хозяйствующего субъекта, оказывающего такие услуги (п. 2 разд. I "Общие положения", пп. 5 п. 29 Протокола).

Таким образом, в рассматриваемом случае местом реализации услуг предоставления российским арендодателем в аренду киргизской организации танк-контейнеров, в том числе и с целью их использования за пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации (Письмо Минфина России от 06.07.2017 N 03-07-08/42919).

НДС по операциям сдачи в аренду танк-контейнеров киргизской организации исчисляется в общем порядке по ставке 20%.

Что касается порядка налогообложения НДС операций по сдаче в аренду танк-контейнеров китайской организации, с учетом того, что Китай не является членом ЕАЭС, то указанная операция не облагается НДС.

Это связано с тем, что место реализации данных услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ.

П.п.4 п.1 ст.148 НК РФ установлено, что в целях главы 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в подпункте 4 п.1 ст.148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым - семнадцатым данного подпункта. Положение подпункта 4 п.1 ст.148 НК РФ применяется при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств.

В данном подпункте не указаны танк-контейнеры как вид имущества, при сдаче которого место реализации определяется как РФ.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду танк-контейнеров, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Такие операции по аренде необходимо отразить в разд. 7 декларации по НДС.

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые вы использовали при оказании услуг по сдаче имущества в аренду, вы можете принять к вычету при соблюдении условий для этого (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 03-07-13/1/11084).

 

Дополнительная информация:

Вопрос: Об НДС при оказании российской организацией монгольской организации услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, используемых в перевозках вне территории ЕАЭС. (Письмо Минфина России от 23.03.2022 N 03-07-08/22890)

Вопрос: Российская организация (ООО на ОСН) предоставляет в аренду крытые вагоны казахстанской организации, осуществляющей грузоперевозки внутри Республики Казахстан. Какой будет ставка НДС?

Готовое решение: Как исчисляется НДС при оказании услуг и выполнении работ для иностранной компании, в том числе нерезидента

Вопрос: О вычете НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для оказания казахстанским и белорусским хозяйствующим субъектам консультационных услуг, местом реализации которых не признается РФ. (Письмо Минфина России от 18.02.2020 N 03-07-13/1/11084)

Вопрос: Каким образом уплачиваются налоги, если услугодатель (в рамках ЕРУ) зарегистрирован в своем государстве, а услуги оказал в другом государстве ЕАЭС? ("Официальный сайт Евразийской экономической комиссии", 2020)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.