06.11.2024

Может ли ООО – правопреемник ООО-заимодавца при проведении реорганизации в форме присоединения простить долг по договору займа должнику?

Вопрос:

ООО1 выдало заем в валюте ООО2. Затем ООО1 присоединилось к ООО3. Ставка займа ниже ключевой.

Может ли ООО выдавать другому ООО заем со ставкой ниже ключевой? Какие налоговые последствия?

Может ли ООО3 после присоединения ООО1 простить долг ООО2? Какие налоговые последствия?

 

Ответ:

В силу принципа свободы договора, стороны могут установить любую ставку процентов по договору займа (ст.421 ГК РФ), в том числе в размере 0% или ниже ключевой ставки. У юридических лиц не возникает дохода от экономии на процентах. Такой доход может возникнуть только у физического лица.

Если между организациями отсутствуют отношения взаимозависимости, то негативные налоговые последствия не возникают.

По условиям вопроса ООО3 после присоединения ООО1 может в общем порядке простить долг по договору займа ООО2, в том числе в валюте. То обстоятельство, в какой валюте выдан заем, не влияет на порядок налогообложения указанной операции, за исключением возникновения курсовых разниц в связи с колебанием курса ЦБ РФ на различные даты, на которые производится пересчет обязательств в валюте в рубли.

Сама по себе операция по прощению долга по договору займа (в том числе долга по процентам) объектом обложения НДС не является. Это следует из п. 1 ст. 146 НК РФ.

По налогу на прибыль кредитор в общем случае в расходах сумму прощенного долга учитывать не должен. При этом не важно, какой долг вы простили.

Госорганы считают, что прощение долга - это разновидность дарения, а стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в расходах, как правило, учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ, п. 1 ст. 572 ГК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2020 N 03-03-06/2/81343). При этом ФНС России отмечает, что, хотя, по ее мнению, прощение долга не является обоснованным расходом и в целях налога на прибыль не учитывается, проверка обоснованности конкретных расходов должна проводиться при налоговом контроле (Письмо от 17.08.2022 N СД-4-3/10775@).

В судебной практике есть мнение, что если прощение долга связано с вашим коммерческим интересом, то прощенную сумму можно учесть во внереализационных расходах. Например, если вы прощаете часть долга, чтобы заключить с должником мировое соглашение и получить хотя бы оставшуюся сумму (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).

Кроме того, из п. 31 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 N 6 следует, что если кредитор прощает долг с целью получить имущественную выгоду по какому-либо обязательству или в иных экономических целях, то это прощение не говорит о заключении договора дарения.

Но будьте готовы тогда подтвердить документами, какую выгоду вы получаете от прощения долга. Не исключено, что свою позицию вам придется отстаивать в суде.

Таким образом, налоговые последствия у кредитора при прощении долга по договору займа могут возникнуть в виде не возможности учета прощенной суммы в расходах.

 

Дополнительная информация:

Типовая ситуация: Беспроцентный заем: налоговые последствия и проводки

Вопрос: Корректируются ли в целях налога на прибыль доходы заимодавца на рыночную ставку за пользование заемщиком средствами по договору беспроцентного рублевого займа между взаимозависимыми российскими организациями?

Готовое решение: Когда можно простить долг по договору займа и как это оформить

Готовое решение: Налоговые последствия прощения долга

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.