Как учесть замену в основном средстве части оборудования на более производительное, с условием использования в хозяйственной деятельности замененной части оборудования?

Вопрос:

Введена в эксплуатацию аспирационная система, как ОС. В ходе эксплуатацию выясняется, что вентиляторы, которые установлены в эту систему (входят в первоначальную стоимость ОС), не соответствуют проектной мощности. Руководство принимает решение заменить вентиляторы на более усовершенствованные, которые бы выполняли функции, заявленные по проекту, но при этом вентиляторы, которые были заменены, пригодны и будут использованы для производственных нужд. Как в бухгалтерском и налоговом учете провести данную операцию? Как разукомплектацию ОС? Как модернизацию ОС?

Ответ:

Мы считаем, что, в данном случае замена вентиляторов на более производительные и оставление в организации менее производительных вентиляторов, необходимо учитывать в рамках проведения модернизации, при проведении которой высвобождаются запасные части, которые можно использовать в деятельности организации.

Отдельно проводить разукомплектацию ОС считаем нецелесообразным. Разукомплектацию (разделение) основных средств проводят, когда изменяются условия их использования. Например, когда части объекта начинают выполнять различные функции, физически разделяются и перемещаются в разные обособленные подразделения либо в силу изменения условий эксплуатации сроки полезного использования частей объекта будут существенно отличаться. При этом разукомплектация, как правило, не приводит к улучшению новых объектов по сравнению с исходным и увеличению экономических выгод от их использования в будущем.

В общем случае, если в ходе мероприятий по улучшению ОС извлекаются материальные ценности (запасные части, металлолом и др.), которые можно продать или использовать иным способом, то необходимо вычесть из сумм фактических затрат на модернизацию расчетную стоимость этих ценностей. Расчетная стоимость определяется самостоятельно исходя из фактических затрат на приобретение, создание этих ценностей, а если их невозможно определить, то исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. Однако расчетная стоимость не должна быть выше затрат на улучшение ОС (п. 15 ФСБУ 26/2020 утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

В зависимости от целей дальнейшего использования признайте извлеченные материальные ценности:

· как капитальные вложения, если планируете использовать их для создания, капитального ремонта, улучшения других ОС (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020);

· как запасы, если в дальнейшем будете использовать материальные ценности в обычной деятельности в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

· как долгосрочные активы к продаже, если намерены продать материальные ценности, но не в ходе своей обычной деятельности.

В целях бухгалтерского учета модернизация основных средств - это мероприятие по улучшению основных средств (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).

Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признавайте капитальными вложениями (пп. "ж" п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

Перечень и величину этих затрат определяйте так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитывайте в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020).

В частности, к фактическим затратам на улучшение ОС относят стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении ОС, за вычетом возмещаемого НДС (пп. "а" п. 5, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).

Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).

В налоговом учете стоимость высвободившихся при модернизации или реконструкции ОС материалов (деталей, запчастей), пригодных для дальнейшего использования (продажи), включите в состав внереализационных доходов следующим образом (Письмо Минфина России от 13.09.2021 N 03-03-06/1/73931):

· стоимость материалов определите исходя из их рыночной цены с учетом ст. 105.3 НК РФ (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ);

· доход отразите в налоговом учете на дату оприходования материалов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

При последующем использовании материалов (их продаже) отразите расход в той же сумме (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Сделать это можно в том случае, если выполняются требования к расходам, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ.

При линейном методе начисления амортизации включайте расходы на модернизацию в первоначальную стоимость основного средства, а при нелинейном методе - в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, первоначальную стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы) увеличьте после завершения модернизации, а при кассовом методе - после оплаты расходов на ее проведение (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Дополнительная информация:

Типовая ситуация: Модернизация и реконструкция основных средств: оформление и учет

Готовое решение: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете

Готовое решение: Как учесть модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств в налоговом учете

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос