04.10.2024

Может ли учреждение уменьшить налогооблагаемую прибыль на ремонт автомобиля, полученного по договору пожертвования?

Вопрос:

Бюджетным учреждением получен автомобиль в дар (договор пожертвования). Налогом на прибыль не облагается, так как будет участвовать в уставной деятельности. В последующем, затраты на ремонт данного авто можно ли учитывать в расходах для целей налога на прибыль?

 

Ответ:

При получении основного средства по договору пожертвования (дарения) его стоимость освобождается от обложения налогом на прибыль, если объект используется в указанных жертвователем целях (пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового Кодекса РФ, далее НК РФ).

В случае использования автомобиля в деятельности, направленной на получение дохода (ПД), и оплаты расходов на ремонт за счет ПД, стоимость ремонта учитывается в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, которые относятся к уставной некоммерческой деятельности и осуществляются за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, если автомобиль используется в уставной деятельности финансируемой за счет субсидии, и ремонт автомобиля подлежит оплате за счет субсидии, то такие расходы в налоговом учете учесть нельзя.

Так же можно отметить, по вопросу о пропорциональном делении расходов, которые произведены за счет приносящей доход деятельности, но относятся одновременно и к приносящей доход деятельности, и к деятельности в рамках целевого финансирования, Минфин России ранее указывал на следующее (Письма от 30.12.2019 N 03-03-06/3/103415, от 09.11.2018 N 03-03-07/80830):

·                    расходы, которые должны покрываться за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в пределах нормативных затрат, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются и не подлежат распределению в пропорции согласно п. 1 ст. 272 НК РФ;

·                    расходы сверх нормативных затрат, фактически оплаченные учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

- в полной сумме - если в составе нормативных затрат на выполнение государственного (муниципального) задания расходы учитываются в полном объеме;

- пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов - если нормативы затрат на выполнение государственного (муниципального) задания предусматривают выделение субсидий на покрытие расходов не в полном объеме.

При использовании метода начисления доходы и расходы необходимо распределять отдельно за каждый квартал, а не нарастающим итогом (Письмо Минфина России от 27.06.2017 N 03-03-06/3/40354).

 

Дополнительная информация:

Готовое решение: Как оформить и отразить в учете учреждения безвозмездное получение основных средств

Путеводитель. Расходы учреждения в целях исчисления налога на прибыль

Вопрос: Как в целях обложения НДС и налогом на прибыль признается полученное безвозмездно от некоммерческого фонда оборудование на основании договора пожертвования в адрес учреждения образования? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", 2022, N 6)

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования материальных запасов (80 штук матрацев) от коммерческой организации? Учреждение несет расходы по доставке этих запасов.

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.