Вопрос:
Организация строит гостиничный комплекс с привлечением подрядных компаний. По окончании строительства данный объект будет включен в состав основных средств организации. В случае, если балансовая стоимость будет выше кадастровой, по какой стоимости по данному объекту будет исчисляться налог на имущество?
Ответ:
Налог с недвижимости - зданий, строений, сооружений и объектов незавершенного строительства - платят в двух случаях. Первый - недвижимость включена в специальный перечень субъекта РФ или отнесена к облагаемой по кадастровой стоимости региональным законом. Тогда налоговой базой будет ее кадастровая стоимость. Второй - недвижимость в бухучете учтена как основное средство и не облагается по кадастровой стоимости. Тогда налоговой базой будет среднегодовая стоимость (ст. 374 НК РФ).
Отметим, что виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости, определены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Здания гостиниц в п. 1 ст. 378.2 НК РФ не поименованы.
Однако, обращаем внимание, если земельный участок, на котором расположено здание гостиницы (часть здания гостиницы), и (или) здание гостиницы и (или) помещения в нем используются полностью или частично не по назначению (под административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), в целях торговли, общественного питания, бытового обслуживания, для размещения офисов), то есть отвечают критериям, установленным п. 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ, то здание гостиницы и (или) помещения в нем подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.
На основании изложенного, полагаем, что налог на имущество по объекту «Гостиничный комплекс» будет рассчитываться исходя из балансовой стоимости, если он не отвечает установленным п. 3 - 5 ст. 378.2 НК РФ условиям. В случае, если гостиничный комплекс будет учтен в специальном перечне субъекта РФ, то налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, даже, если балансовая стоимость при этом будет выше.
Дополнительная информация:
Вопрос: О возможности обложения налогом на имущество организаций здания гостиницы исходя из кадастровой стоимости. (Письмо Минфина России от 03.08.2020 N 03-05-04-01/67577)
Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении апартаментов и единого недвижимого комплекса. (Письмо Минфина России от 23.04.2021 N 03-05-04-01/31041)
Статья: Здание гостиницы: о налоге на имущество исходя из кадастровой стоимости (Габелли Г.К.) ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5)
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
