Как исчислить предельный срок давности владения недвижимым имуществом в целях НДФЛ, если в регионе нахождения имущества принят закон об установлении срока три года, при общем сроке пять лет?

Вопрос:

Физическое лицо по наследству получило право собственности на 50% дома и 50% земельного участка. С даты принятия наследства прошло более 3-х лет. Остальные 50% дома и 50% земельного участка физическое лицо получило по договору мены, и с даты заключения договора мены прошло менее 5-ти лет.

Как будет облагаться НДФЛ доход, полученный физическим лицом, в случае продажи указанного дома и земельного участка?

Дом и земельный участок находится в Ставропольском крае. В Ставропольском крае принят закон, где указан предельный срок для освобождения от налогообложения 3 года. В связи с этим вопрос, где будут облагаться доходы физического лица - в Ставропольском крае, по месту нахождения имущества или в Москве, где проживает физическое лицо? И как применить в данном случае закон, принятый в Ставропольском крае? Имеет ли значение, что продаваемое имущество является унаследованным?

Ответ:

В ситуации по условиям вопроса физическое лицо не должно уплачивать НДФЛ с суммы доходов, полученных от продажи 50% доли жилого дома и 50% доли земельного участка, полученных в собственность в порядке наследования, если право собственности на указанное имущество получено более трех лет назад.

Налогообложение доходов НДФЛ производится по месту жительства физического лица (прописки).

В отношении другой доли жилого дома и земельного участка в размере 50%, приобретенного по договору мены, при условии владения указанной долей более трех лет, но менее пяти лет, указанные доходы не будут облагаться НДФЛ при условии, если на момент продажи этой доли у налогоплательщика не будет числиться в собственности иное недвижимое имущество, а также если на дату продажи физическое лицо будет проживать (прописано) в Ставропольском крае (по месту нахождения продаваемого имущества).

Это связано с тем, что подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

А также в соответствии со статьей 1 Закона Ставропольского края от 09.03.2016 N 22-кз "Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края" закреплено: «В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установить минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края».

По этому вопросу даны официальные разъяснения, где указано, что срок давности владения три года можно применить только в том случае, если налогоплательщик на дату продажи проживает в субъекте РФ, где установлен срок давности владения три года.

Таким образом, если не соблюдаются вышеуказанные условия, то срок давности в отношении доли недвижимости, приобретенной по договору мены, составит пять лет.

По условиям вопроса, 50% доли недвижимости приобретено по договору мены у собственника имущества, получившего это имущество в порядке наследования. Соответственно, указанная доля приобретена в общем порядке, а не в порядке наследования.

Дополнительная информация:

<Письмо> ФНС России от 04.08.2021 N СД-4-11/10992 "О направлении информации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-07/62054)

<Письмо> ФНС России от 18.09.2023 N БС-4-11/11857@ "О направлении информации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 12.09.2023 N 03-04-07/87163)

<Письмо> ФНС России от 25.10.2022 N БС-4-11/14345@ <Об определении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц>

Решение Верховного Суда РФ от 22.11.2023 N АКПИ23-924 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма ФНС России от 25.10.2022 N БС-4-11/14345@>

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос