Налог на прибыль при выходе участника из ООО с его доли

Вопрос:
Один из учредителей решил выйти из ООО. Действительная стоимость доли участника ООО при его выходе составляет 1 000 000 руб. ООО передает долю участника имущества (дом) по балансовой стоимости 200 000 руб. Возникает ли у организации доход, подлежащий обложению налогом на прибыль?
Ответ:
Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п.1 ст.94 ГК РФ, п.1 ст.26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли (п.2 ст.94 ГК РФ, п.6.1 ст.23 Закона № 14-ФЗ).
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п.2 ст.14 Закона № 14-ФЗ).
По смыслу указанных норм, а также на основании имеющейся судебной практики действительная стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости имущества, отраженного на балансе общества, на момент выхода (Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2009 N 6560/09 по делу N А08-6221/05-4, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2012 по делу N А32-19978/2010).
Поэтому, на наш взгляд, имущество, передаваемое участнику общества в счет выплаты его действительной доли, следует оценить исходя из экспертной оценки рыночной стоимости данного имущества на последнюю дату последнего отчетного периода, предшествующего дате подачи заявления о выходе из общества.
Что касается возникновения налогооблагаемых доходов у общества, то отметим следующее.
В Письме от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174 Минфин выразил мнение о том, что "…при выплате участнику общества действительной стоимости его доли имуществом разница между стоимостью такого имущества, отраженной в налоговом учете общества, и его рыночной стоимостью признается внереализационным доходом общества для целей налогообложения прибыли организаций". Ссылаются финансисты на открытый перечень внереализационных доходов согласно ст.250 НК РФ. Аналогичные разъяснения представлены в Письме Минфина от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127.
Иными словами, следуя позиции чиновников, у общества возникает налогооблагаемый доход в части превышения рыночной стоимости передаваемого имущества (соответствующей действительной стоимости доли) над остаточной налоговой стоимостью этого имущества.
В целом, можно найти логическое обоснование позиции чиновников. Действительно, передавая выходящему участнику в счет оплаты действительной стоимости его доли имущество, рыночная стоимость которого превышает его остаточную стоимость, общество получает некую экономическую выгоду, ведь если бы та же доля оплачивалась деньгами, потратить пришлось бы больше (т.е. имеется некая "экономия", которую, в целом, можно квалифицировать в качестве экономической выгоды по ст.41 НК РФ). Однако вопрос о том, в каком именно размере определяется эта экономическая выгода, налоговым законодательством не урегулирован и является спорным.
В частности, существует мнение о том, что экономическая выгода должна определяться за вычетом величины первоначального взноса участника, т.к. в силу пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при его выходе из общества не признается реализацией
Тем не менее, любое мнение, отличное от позиции чиновников, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке. При этом показательной судебной практики по подобным спорам найти, к сожалению, не удалось, в связи с чем предположить исход судебного разбирательства не представляется возможным. Во избежание спорных ситуаций, рекомендуем следовать подходу, предложенному Минфином.