Расчет налога на имущество с 2015 года по кадастровой стоимости

Вопрос:
Наша организация (юр. лицо)  применяет УСНО,  является собственником встроенно-пристроенного помещения жилого дома. Площадь встроенного помещения 101 м.кв., площадь пристроенного помещения 550 м.кв.   Земля, площадью 1146 м.кв.  предоставляется в пользование на условиях аренды для эксплуатации помещений под магазин.  Договор аренды заключен в 2003 году с «Москомзем». Вид деятельности организации: сдача в наем собственного недвижимого имущества. 01 января 2015 года организации на « упрощенке» платят налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Налог на имущество исчисляется от кадастровой стоимости  объекта  недвижимости. По определению,  недвижимое имущество – это любое имущество, состоящее из земли, а так же здания/сооружения на ней. Вопрос: Кадастровая стоимость объекта недвижимости включает  стоимость земли (пятно застройки)  расположенное под зданием/сооружением или нет? Правомерно ли платить  аренду земли, если платится налог  на недвижимое имущество? Как правильно рассчитать  налог на имущество с 2015 года,  если платится аренда земли.
Ответ:
   Объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (п.1 ст.374 НК РФ).
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
В силу пп.1 п.4 ст.374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ (п.2 тс.375 НК РФ).
Согласно п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе в целях исчисления налога на имущество, можно узнать, обратившись с запросом в орган кадастрового учета (п.13 ст.14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", см. также Письма Минфина России от 10.04.2014 N 03-05-05-01/16412, от 18.03.2014 N 03-05-05-01/11682). Напомним, таким органом в настоящее время является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Постановление Правительства РФ от 01.06.2009 N 457).
Согласно ст. 24.15 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определение кадастровой стоимости осуществляется оценщиками в соответствии с требованиями Федерального закона N 135-ФЗ, актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности, регулирующих вопросы определения кадастровой стоимости.
В частности, в настоящее время действует Федеральный стандарт оценки "Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)", утв. Приказом Минэкономразвития РФ от 22.10.2010 N 508.
Наша компания не специализируется в области оценочной деятельности. По вопросу методики определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества организация вправе обратиться непосредственно в Минэкономразвития России, т.е. в орган, который осуществляет, в частности, функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере оценочной деятельности, государственного кадастра недвижимости, осуществления государственного кадастрового учета и кадастровой деятельности, государственной кадастровой оценки (см. также Письмо Минфина России от 10.04.2014 N 03-05-05-01/16412).
С нашей стороны можем лишь отметить, что земельные участки, как мы указывали, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. В свою очередь, использование земли в Российской Федерации является платным. В настоящее время формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (п.1 ст.65 Земельного кодекса РФ). В данном случае земельный участок используется на условиях аренды, поэтому по нему платится арендная плата (п.3 ст.65 Земельного кодекса РФ). В отношении помещений (сооружений) организация будет уплачивать налог на имущество организаций, если соответствующие объекты будут включены в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. При этом форма платы за землю никак не влияет на порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов, расположенных на соответствующем земельном участке.
В данном случае стоит обратить внимание на то обстоятельство, что земля и расположенные на ней объекты являются разными "вещами", хотя они и прочно связаны между собой. Согласно п.1 ст.130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. В данном случае земля, а также расположенные на ней объекты, в частности, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, перечислены в качестве самостоятельных недвижимых вещей.
С учетом сказанного, мы не находим каких-либо противоречий в том, что организация уплачивает арендную плату за землю и налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, расположенных на ней. При этом порядок исчисления налога на имущество организаций в отношении объектов, по которым налог исчисляется от кадастровой стоимости, не предусматривает каких-либо особенностей определения налоговой базы в зависимости от формы платы за землю, на которой расположены соответствующие объекты.

Выводы
Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости осуществляется оценщиками в соответствии с требованиями Федерального закона N 135-ФЗ, актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности, регулирующих вопросы определения кадастровой стоимости. Наша компания не специализируется в области оценочной деятельности. По вопросу методики определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества организация вправе обратиться непосредственно в Минэкономразвития России
Земля и расположенные на ней объекты являются разными "вещами", хотя они и прочно связаны между собой. Форма платы за землю никак не влияет на порядок исчисления налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, расположенных на такой земле. Мы не находим каких-либо противоречий в том, что организация уплачивает арендную плату за землю и налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, расположенных на ней.
Начиная с 1 января 2015 года организация уплачивает налог на имущество организаций в отношении объектов, включенных перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе в целях исчисления налога на имущество, можно узнать, обратившись с запросом в орган кадастрового учета (Росеестр).