НДФЛ у подотчетного лица с применением скидки за уплаченный товар

Вопрос:
Водителю организации выданы под отчет наличные денежные средства на приобретение бензина на заправку служебного автомобиля. Водитель, приобретая бензин за наличный расчет, дает личную карту МАЛИНА для начисления балов. В чеке за оплаченный бензин присутствует запись о начисленных балах по программе МАЛИНА. Вопрос: Может бухгалтер принять от подотчетного лица кассовый чек с отметкой о начислении баллов физическому лицу? Не возникает ли личная выгода водителя в данной ситуации, если да, то как можно определить её величину?
Ответ:
Согласно п.6.3 Указаний Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
В данном случае в качестве документа, подтверждающего расходование денежных средств на бензин, предъявлен кассовый чек. То обстоятельство, что в данном чеке указана дополнительная информация о начисленных баллах, не является основанием для отказа в принятии чека в качестве документа, подтверждающего расходование денежных средств подотчетным лицом. Поэтому организация не вправе отказать подответному лицу в принятии подобного кассового чека.
Что касается личной выгоды водителя, то отметим следующее.
Объектом налогообложения по НДФЛ в отношении физических лиц - налоговых резидентов РФ, признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Согласно п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.105.3 НК РФ (п.1 ст.211 НК РФ).
В свою очередь, по общему определению доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст.41 НК РФ).
В данном случае работнику организации начислены баллы за оплату бензина подотчетными деньгами. Указанные баллы, как мы понимаем, работник может использовать в своих личных интересах, т.е. приобрести на них товары (работы, услуги) со скидкой или вовсе без оплаты.
Вопрос о том, возникает ли экономическая выгода у физического лица в таком случае, можно отнести к числу спорных.
На наш взгляд, об экономической выгоде можно говорить не в момент начисления баллов (ведь баллы могут быть не использованы), а только в тот момент, когда физлицо обменивает эти баллы на товары (работы, услуги), причем только в части тех баллов, которые начислены в связи с использованием подотчетных (т.е. не своих) денег. В то же время, считаем, что оценить экономическую выгоду в данном случае не представляется возможным. Источником выплаты доходов в данном случае является не организация-работодатель, а непосредственно та организация, которая передает товары (работы, услуги) в обмен на баллы. Однако указанная организация не сможет отследить, в какой части баллы были начислены за "чужой" счет, и, как следствие, организация не может оценить размер экономической выгоды физлица. А само по себе использование баллов, начисленных за совершенные покупки, не является объектом налогообложения по НДФЛ, т.к. они не являются безвозмездно полученными. Это подтверждает и Минфин на примере начисления бонусных баллов в рамках программы лояльности потребителей (см., например, Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9958@)). Кроме того, имеется судебной решение, в котором прямо указывается, что передача поощрительных товаров участникам программы "Малина" носит возмездный характер, в связи с чем у участников программы не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при получении поощрительных товаров (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 16370/11 по делу N А40-111792/10-127-534, размещено на сайте ВАС РФ 17.08.2012).
Таким образом, ввиду невозможности определения экономической выгоды (и как следствие, налоговой базы) у физлица в части использования баллов, начисленных за "чужой" счет, считаем, что оснований для начисления НДФЛ при использовании начисленных баллов не имеется.
В данном случае стоит также обратить внимание на то обстоятельство, что у организации-работодателя при любых условиях не возникает необходимости начислять НДФЛ, т.к. она в любом случае не является источником выплаты доходов физлицу (ни баллов, ни товаров/работ/услуг в обмен на них).