НДФЛ с дивидендов

Вопрос:
В 2014г. были начислены дивиденды с накопленной прибыли за 1996 – 2009г.г. (протокол собрания от мая 2014г.); - дивиденды выплачены в 2014г. частично, налог 9% перечислен в бюджет с этой части дивидендов; - остаток начисленных в 2014г. дивидендов будет выплачен в 2015г. Какой % налога надо перечислить в бюджет в 2015г. с оставшейся части дивидендов?
Ответ:
С 01.01.2015 утрачивает силу п.4 ст.224 НК РФ, согласно которому в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливалась налоговая ставка в размере 9% (пп. "а" п. 29 ст. 1, п.5 ст.9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Таким образом, начиная с 01.01.2015 в отношении доходов в виде дивидендов применяется общая ставка НДФЛ в размере 13%.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы (п.1 ст.225 НК РФ).
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п.3 ст.225 НК РФ).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).
Каких-либо особых условий применения налоговой ставки в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, начисленных до 2015 года, а выплаченных начиная с 2015 года, Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ не содержит.
Таким образом, определение налоговой ставки должно производиться в общем порядке, т.е. исходя из того периода, к которому относится дата выплаты дохода (соответствующей части дохода):
- в отношении дивидендов, выплаченных в 2014 году, удержание налога производится по ставке, действующей в 2014 году, т.е. в размере 9%;
- в отношении дивидендов, выплаченных в 2015 году, удержание налога должно производиться по ставке, которая действует в 2015 году, т.е. в размере 13%.
При этом период, за который начисляются доходы или в котором произведено распределение дивидендов, значения не имеет, т.к. налогооблагаемый доход у физического лица возникает только на дату выплаты соответствующих доходов, поэтому налоговая ставка также определяется на дату выплаты доходов.
Таким образом, в данном случае в отношении дивидендов, начисленных в 2014 год за период 1996-2009гг. и частично выплаченных в 2015 году, применяется налоговая ставка в размере 13%.