Электронные счета-фактуры

Вопрос:
Организация занимается оптовой и розничной продажей автотранспортными средствами. С 2015 года с заводом изготовителе подписано соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, возможно ли принимать вычет по счет-фактуре в следующем квартале, если счет-фактура получен в текущем по телекоммуникационным каналам связи, во избежания возмещения НДС?
Ответ:
Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
На основании п.1.2 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (утв. Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н) в случае выставления счета-фактуры в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету является счет-фактура в электронном виде в утвержденном формате, подписанный электронной цифровой подписью продавца, выставленный и полученный по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с названным Порядком.
При этом датой получения покупателем счета-фактуры в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата направления покупателю Оператором электронного документооборота файла счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении Оператора электронного документооборота (абз.1 п.1.11 Порядка № 50н).
Счет-фактура в электронном виде считается полученным покупателем, если ему поступило соответствующее подтверждение Оператора электронного документооборота, при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя и подтвержденного Оператором электронного документооборота (абз.2 п.1.11 Порядка № 50н).
В общем случае НДС, предъявленный налогоплательщику, принимается к вычету при выполнении следующих условий:
1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории РФ для осуществления операций, облагаемых НДС (п.2 ст.172 НК РФ).
2. Товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (оприходованы) при наличии соответствующих первичных учетных документов (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ).
3. Имеется надлежаще оформленный счет-фактура (абз.1 ст.172, п.п. 1-2 ст.169 НК РФ).
При этом начиная с 1 января 2015 года в соответствии с п. 6 ст. 2 и ч. 1 ст. 4 Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ ст.172 НК РФ дополнена п.1.1, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные п.2 ст.171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Этом же Законом установлено, что при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст.174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ.
Таким образом, начиная с 2015 года налогоплательщик, в силу прямого указания Закона, вправе принимать сумму НДС к вычету в любом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет.
Поэтому в данном случае организация вправе воспользоваться вычетом по НДС в налоговом периоде, следующем за тем налоговом периодом, в котором получен электронный счет-фактура, если организация укладывается в трехлетний срок с даты принятия приобретенных товаров к учету. То есть фактически организация теперь вправе самостоятельно решать, в каком налоговом периоде в пределах трехлетнего срока с даты принятия приобретенных товаров на учет воспользоваться вычетом по НДС.
Добавим: до 2015 года вопрос о применении налоговых вычетов в последующих налоговых периодах после получения счета-фактуры и принятия к учету товаров (работ, услуг) был спорным. Однако в большинстве своем суды, в т.ч. ВАС РФ, поддерживали налогоплательщиков (см., например, п.27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33,  Постановления Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11 по делу N А33-6232/2010, от 15.06.2010 N 2217/10 по делу N А12-8514/08-С36, от 30.06.2009 N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153, ФАС Московского округа от 25.04.2013 по делу N А40-98491/12-140-707, от 08.04.2013 по делу N А40-66231/12-20-373, ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2012 по делу N А11-10780/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.08.2011 по делу N А19-21646/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2013 по делу N А81-3172/2012 и др.). У чиновников также встречались разъяснения о возможности применения вычетов по НДС в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет (см. Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188, от 30.04.2009 N 03-07-08/105, ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@). Теперь указанные спорные вопросы сняты.