Вопрос:
В декабре 2023 года был введен в эксплуатацию построенный объект ОС. В апреле 2024 года получили (дата документа апрель 2024) документы - проектная документация к ОС, которое было введено в декабре 2023. Куда списать эти затраты? Увеличить стоимость ОС? Либо списать за затраты?
Ответ:
В бухгалтерском учете затраты на разработку проектной документации по строительству являются капитальными вложениями, в общем случае в дальнейшем формирующими первоначальную стоимость объекта строительства (пп. "г" п. 5, п. п. 6, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их осуществление, в данном случае - в сумме, подлежащей оплате проектировщику, без учета НДС (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).
В налоговом учете затраты на создание проектной документации для строительства основного средства либо для его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, иных аналогичных мероприятий в общем случае учитываются в первоначальной стоимости этого ОС и списываются через амортизацию (за исключением объектов, по которым амортизация в налоговом учете не начисляется). Это следует из пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256, п. п. 1, 2 ст. 257 НК РФ, Писем Минфина России от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33422, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/308.
По условиям вопроса, организация получила документы, подтверждающие расходы на разработку проектной документации в отношении основного средства, после ввода этого основного средства в эксплуатацию и формирования его первоначальной стоимости.
В том случае, если налогоплательщик сформировал стоимость без учета расходов, произведенных на строительство основного средства, то он вправе уточнить размер первоначальной стоимости, в том числе в налоговом учете в соответствии со ст. 54 НК РФ (см. Письма от 07.12.2020 N 03-03-06/1/106752, от 26.12.2018 N 03-03-06/1/94950, ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).
Иными словами, не учтенная при формировании первоначальной стоимости сумма затрат не может быть признана в составе расходов единовременно в качестве убытков прошлых лет. Организация допустила ошибку, для исправления которой необходимо:
- увеличить первоначальную стоимость объекта на сумму неучтенных затрат;
- скорректировать размер амортизационной премии (если она применялась) и амортизации.
В бухгалтерском учете ошибки прошлых лет исправляют по-разному в зависимости от их существенности и времени обнаружения. Уровень существенности вы определяете сами в учетной политике. Как правило, существенными признают ошибки, искажающие строку отчетности на 5% или более.
Дополнительная информация:
Статья: О формировании первоначальной стоимости строящегося объекта (Манкина О.С.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 6)
Типовая ситуация: Строительство ОС: учет затрат
Готовое решение: Как учитываются в целях налогового учета расходы на создание проектно-сметной документации (в том числе по неосуществленному строительству)
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, затраты на оплату работ подрядчика по созданию проектной документации на строительство нескольких объектов на принадлежащем организации земельном участке? Впоследствии проект был пересмотрен, в результате чего строительство одного из объектов осуществляться не будет...
Типовая ситуация: Как исправлять ошибки в бухучете
Готовое решение: Как исправлять ошибки в бухгалтерском учете
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
