Вопрос:
Российская организация имеет несколько обособленных подразделений. Руководством принято решение провести реорганизацию в форме преобразования. Как в данной ситуации сдать отчетность по НДФЛ и страховым взносам?
Ответ:
В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации осуществляется снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
Согласно п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Отметим, что реорганизация не переносит сроки исполнения обязанности по налогам правопреемником в силу п. 3 ст. 50 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговый расчет 6-НДФЛ и расчет по страховым взносам представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (налогового агента).
Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Таким образом, последним расчетным периодом по НДФЛ и страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Соответственно расчет 6-НДФЛ за последний налоговый период нужно сдать до окончания реорганизации. Отчитаться нужно за период с начала года, в котором она происходит, до дня госрегистрации прекращения организации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2018 N 13-11/001299@). Аналогичный порядок применим и к РСВ. Если организация представляет расчет самостоятельно, то сделать это необходимо до завершения реорганизации (до внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении юридического лица). В противном случае в ходе камеральной проверки налоговые органы посчитают такой расчет непредставленным (пп. 5 п. 4.1 ст. 80 НК РФ).
Если реорганизованная организация до этого дня не представит расчеты, отчитаться за нее должен правопреемник. Налоговый расчет 6-НДФЛ и расчет по страховым взносам за нее он подает в налоговый орган по месту своего учета. Специальные сроки представления расчета для правопреемников не установлены, поэтому отчитаться нужно в обычные сроки.
Исходя из условия вопроса, представление расчетов 6-НДФЛ и по страховым взносам в налоговый орган по обособленным подразделениям необходимо по месту их учета в общем порядке и установленные НК РФ сроки. В случае, если реорганизованная организация не успеете подать до госрегистрации расчеты по обособленным подразделениям, то после госрегистрации за нее должен отчитаться правопреемник.
Отметим, что вновь созданное в результате реорганизации юридическое лицо по своим обязательствам представляет расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды со дня создания до конца календарного года, в котором оно создано. При этом ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрена передача правопреемнику базы для исчисления страховых взносов. При определении предельной величины базы для начисления страховых взносов организация-правопреемник не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. Реорганизованное юридическое лицо в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня государственной регистрации реорганизации (см., например, в части реорганизации в форме преобразования Письма Минфина России от 14.07.2022 N 03-03-07/67989, ФНС России от 19.09.2018 N БС-4-11/1898@ вместе с Письмом Минфина России от 06.09.2018 N 03-15-07/63877, Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2021 N 309-ЭС21-11604).
Дополнительная информация:
Готовое решение: Как заполнить и представить расчет 6-НДФЛ при реорганизации организации
Вопрос: Как сдать расчет по страховым взносам при реорганизации?
Вопрос: Каков порядок представления отчетности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, НДФЛ, страховым взносам и как заполнять платежные поручения при реорганизации в форме преобразования?
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
