12.08.2024

Как бюджетному учреждению учитывать разницу в сумме НДС между начисленным (с копейками) и уплаченным в бюджет (в полных рублях)?

Вопрос:

Бюджетное учреждение, плательщик НДС, начисляет налог с копейками. Уплата НДС осуществляется в полных рублях. Как в бухгалтерском учете отражать разницу, которая образуется в данной ситуации?

 

Ответ:

В силу п. 6 ст. 52 Налогового Кодекса РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Обязанность учреждения по уплате НДС в бюджет формируется ИФНС на основании представленной декларации, а значит, в целых рублях.

Сумму НДС в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж отражают в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 15.10.2019 N 02-07-10/79001).

В бухгалтерском учете, при округлении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в большую сторону относительно суммы НДС, сформированной в книге продаж, на счете 0 303 04 000 после уплаты налога в бюджет формируется дебетовый остаток.

При округлении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в меньшую сторону относительно суммы НДС, сформированной в книге продаж, на счете 0 303 04 000 после уплаты налога в бюджет формируется кредитовый остаток, уплачивать который в бюджет не требуется.

Счет 0 303 04 000 является активно-пассивным, поэтому на отчетную дату в бухгалтерской отчетности по нему может быть отражена как кредиторская, так и дебиторская задолженность. Следовательно, наличие остатков на счете 0 303 04 000 является обоснованным.

Однако законодательство не содержит запрета на закрытие остатков, сформировавшихся на счете 0 303 04 000 в результате округления НДС. При этом порядок списания разницы со счета 0 303 04 000 законодательно не регламентирован.

Таким образом, в учете в результате округления учреждение отражает по счету 0 303 04 000 либо кредитовый, либо дебетовый остаток. При этом, полагаем учреждение может согласовать с учредителем (финансовым органом) порядок списания разницы от округления сумм НДС, образовавшейся на счете 0 303 04 000, и закрепить его в своей учетной политике. Например, списание можно произвести в корреспонденции со счетом 2 401 10 189.

 

Дополнительная информация:

Статья: Готовимся к бухгалтерской и налоговой отчетности за I квартал 2022 года (Соколова О.) ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 3)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.