26.07.2024

Как восстанавливается сумма НДС при выделе в натуре имущества и передаче его пайщику комбинированного закрытого паевого инвестиционного фонда?

Вопрос:

Комбинированный закрытый паевой инвестиционный фонд.

При ликвидации ПИФ, в соответствии с п. 1 ст. 32 Законе N 156-ФЗ, имущество ПИФ перестает быть общедолевой собственностью и выделяется в натуре каждому бывшему пайщику.

Как восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на часть основного средства, соответствующую первоначальному взносу выходящего участника? Какие есть специальные нормы, судебная практика и разъяснения при выделении имущества в натуре и восстановление НДС у ПИФ?

 

Ответ:

Нормами Налогового кодекса РФ данный вопрос не урегулирован, поэтому считаем целесообразным руководствоваться официальными разъяснениями Минфина России.

В соответствии с Письмом Минфина России от 08.02.2024 N 03-07-11/8989, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, как разъяснил Минфин, в случае если выдел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, при погашении инвестиционного пая является реализацией в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса, то на указанную операцию распространяются нормы пункта 1 статьи 146 Кодекса.

На основании изложенного, следует, что восстанавливать ранее принятую к вычету сумму НДС не требуется, так как это не предусмотрено нормами Налогового кодекса РФ.

Однако, следуя официальным разъяснениям, необходимо начислить НДС на стоимость имущества, выделяемого из состава общего имущества ПИФ, и передаваемого участнику при погашении его пая.

По нашему мнению, иная позиция повлечет возникновения спора с налоговыми органами.

Судебная практика по заданному вопросу не выявлена.

 

Дополнительная информация:

Вопрос: Об НДС при выделе недвижимого имущества, составляющего ПИФ, при погашении инвестиционного пая. (Письмо Минфина России от 08.02.2024 N 03-07-11/8989)

Вопрос: Об уплате НДС управляющей компанией ПИФа в случае выдела имущественных прав, составляющих ПИФ, при погашении инвестиционного пая. (Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 03-07-11/23432)

Вопрос: О применении управляющей компанией ПИФа вычетов НДС при получении имущества в доверительное управление. (Письмо Минфина России от 27.12.2021 N 03-07-11/106277)

Вопрос: О налоге на прибыль при погашении инвестиционного пая ПИФа имуществом (имущественными правами). (Письмо Минфина России от 27.10.2023 N 03-03-06/1/102262)

Вопрос: Об НДФЛ при погашении ограниченных в обороте инвестиционных паев ПИФов. (Письмо Минфина России от 11.01.2024 N 03-04-05/1106)

Вопрос: Об НДС при передаче продуктов питания пайщику потребительского кооператива, внесшему денежный пай, в счет погашения пая (возврата паевого взноса) в случае применения кооперативом УСН. (Письмо ФНС России от 26.11.2020 N СД-4-3/19497@)

Вопрос: О вопросах, связанных с налогообложением операций по передаче имущества (продуктов питания) пайщику потребительского кооператива в счет погашения его пая, внесенного денежными средствами. (Письмо Минфина России от 11.12.2020 N 03-07-11/108699)

"Доверительное управление, паевые инвестиционные фонды" (4-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.