18.06.2024

Нужно ли платить НДС при заключении договора по модификации программы с физлицом (самозанятым) из Белоруссии?

Вопрос: ИП (зарегистрирован в РФ) заключил с физлицом (гражданином Белоруссии) договор на оказание услуг по модификации программы ЭВМ. Услуги оказываются через Интернет на территории Белоруссии. Гражданин Белоруссии у себя в стране зарегистрирован в качестве самозанятого.

Нужно ли ИП в данной ситуации платить НДС в качестве налогового агента?

 

Ответ: Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Российская Федерация и Республика Беларусь являются сторонами Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС).

Порядок взимания НДС при оказании услуг установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол)).

Место реализации услуг для целей исчисления НДС определяется согласно пп. 4 п. 29 Протокола.

С 1 апреля 2024 года внесены поправки к Договору о ЕАЭС, а именно, установлен порядок взимания НДС при оказании электронных услуг (п. 1 Порядка взимания НДС при оказании услуг в электронной форме, Приложения к Протоколу о внесении изменений в Договор о ЕАЭС (Далее – Порядок)). При этом Советом Евразийской экономической комиссии утвержден перечень электронных услуг (Решение от 27.09.2023г. N 97). Услуги по модификации программы ЭВМ включены в данный перечень.

В связи с этим, по новым правилам, налогоплательщик из одной страны ЕАЭС, оказывающий электронные услуги юридическому лицу или ИП из другой страны ЕАЭС, должен встать на налоговый учёт в качестве плательщика НДС в стране – месте оказания такой услуги, если постановка на учёт требуется по законодательству этой страны.

Таким образом, исполнитель обязан встать на налоговый учет в России и платить НДС. Если он этого не сделает, то НДС платит заказчик услуг из России (п.10 Порядка).

Однако, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками по НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ ИП признаются физические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

На основании изложенного, физлицо (самозанятый) не должно вставать на учет в России, в связи с этим не будет являться плательщиком НДС. Поэтому ИП не будет выступать налоговым агентом, не будет удерживать и перечислять НДС в бюджет РФ.

 

Дополнительная информация:

Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 N 97 "О перечне услуг в электронной форме"

"Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме" (Подписан в г. Бишкеке 09.12.2022)

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.