05.03.2024

Как отразить в отчете 6-НДФЛ за 2023 год декабрьский натуральный доход, НДФЛ с которого был удержан в январе следующего года?

Вопрос:

У сотрудника был натуральный доход в декабре 2023 года (учтен на 31 декабря). При составлении отчета 6-НДФЛ за 2023 год НДФЛ с этого натурального дохода попадает в строку 140 и строку 110 отчета, а вот в строку 160 не попадает , так как этот НДФЛ удержан при окончательной выплате заработной платы за декабрь, в январе 2024 года. Это правильно?

 

Ответ:

В общем порядке с доходов в натуральной форме (подарков) НДФЛ удерживается из доходов, выплачиваемых физическому лицу в том же году в денежной форме. Если выплат после натурального дохода в декабре не было, значит, до конца года возможности удержать НДФЛ нет.

В Письме от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@ ФНС напомнила, что в силу п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Тогда налог уплачивается физлицом на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода.

Таким образом, если до конца 2023 г. не удержан НДФЛ, не позднее 26.02.2024 необходимо направить в ИФНС справку о доходах с заполненным Разделом 4 в составе годового 6-НДФЛ и направить эту справку физлицу. Доходы, с которых не удержан НДФЛ, в Разделе 4 справки показывается за минусом вычета (ст. 226 НК РФ, п. 5.7 Порядка заполнения формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (Форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@, далее  - Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ).

В строке 170 налоговый агент отражает общую сумму неудержанного НДФЛ, которую невозможно удержать до конца налогового периода (например, если доход выплачен в натуральной форме и нет денежных выплат) (п. 5 ст. 226 НК РФ). Указывается общая сумма с начала года (пп. 21 п. 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).

В строку 160 сумму не удержанного налога включать не нужно.

В том случае, если организация нарушила порядок удержания НДФЛ, и удержала НДФЛ в следующем году, то можно воспользоваться разъяснениями ФНС из  уже упомянутого ранее Письма от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@.

В ситуации, рассмотренной ФНС, организация не производила больше никаких выплат до конца 2023 г. и удержала НДФЛ с подарка в январе 2024 г. при выплате зарплаты за первую половину января. ФНС указала, что в данном случае операция отразится в Расчетах 6-НДФЛ следующим образом:

за 2023 г. (по старой форме):

·         раздел 1 не заполняется

·         в разделе 2 заполняются, в частности, поля 110 и 140, а поля 160 и 170 не заполняются

за I квартал 2024 г. (по новой форме):

·         в разделе 1 заполняются строки 020, 021

·         в разделе 2 заполняется строка 160

Также доход в натуральной форме и сумма НДФЛ указываются в Приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к форме 6-НДФЛ за 2023 год.

Таким образом, можно сделать вывод, что для организации негативных последствий со стороны налогового органа не будет. Это связано с тем, что сумма НДФЛ с дохода в натуральной форме работника организацией фактически удержана и перечислена в бюджет. Свои обязанности организация выполнила в полном объеме.

 

Дополнительная информация:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации передачу сотруднику подарка в конце года, если после указанного события и до конца календарного года организация не выплачивает этому сотруднику доход в денежной форме?...

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.