Вопрос:
Сотруднику была выдана спецодежда, при увольнении он вернул ее, срок эксплуатации не вышел, но по факту полностью не пригодна для дальнейшего использования. Составили акт осмотра. виновных лиц нет. Химчистке не подлежит. Как списать оставшуюся стоимость этой спецодежды в б/у и в н/у? можно такие расходы принять к налоговому учету?
Ответ:
Порядок учета спецодежды в БУ и НУ зависит от того, относится списываемая спецодежда к амортизируемому имуществу или нет.
Если спецодежда относится к амортизируемому имуществу, то в бухгалтерском учете остаточная стоимость отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В связи с тем, что виновные лица отсутствуют, стоимость списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
В налоговом учете при досрочном списании спецодежды, учитываемого в качестве амортизируемого имущества, сумму недоначисленной амортизации следует включить во внереализационные расходы (если амортизация начислялась линейным методом) (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если спецодежда не является амортизируемым имуществом, то в бухгалтерском учете спецодежда учитывается как запасы по правилам ФСБУ 5/2019. Ее стоимость списывается в затраты при выдаче работнику и учитывается за балансом до момента утраты (п. п. 3, 8 ФСБУ 5/2019).
В налоговом учете, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, а при последующем списании спецодежды налоговых последствий не возникает.
В целях списания стоимости имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в течение более одного отчетного периода (то есть не сразу в полной сумме) налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости этого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Например, в Письме Минфина РФ от 11.03.2021 N 03-03-06/1/17067 поясняется, что порядок такого списания налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом тех же экономически обоснованных показателей. Данный порядок следует закрепить в учетной политике
Дополнительная информация:
Статья: Списание спецодежды до окончания срока использования: бухгалтерский и налоговый учет (Казаков Е.С.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 8)
Статья: Списание спецодежды раньше срока: бухгалтерский и налоговый учет (Зобова Е.П.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 7)
Готовое решение: Порядок налогообложения при покупке и выдаче спецодежды
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
