23.11.2023

Когда прекращается уплата налога на имущество по списанному ОС?

Вопрос:

На балансе организации числится основное средство, налог на имущество по которому рассчитывается по среднегодовой стоимости. По решению руководителя объект был списан в 3 квартале 2023г. Когда организация должна прекратить уплату налога на имущество?

 

Ответ:

В отношении объекта налогообложения исчисление налога на имущество прекращается с 1-го числа месяца следующего после отражения в учете его списания.

 

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу признаются недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020).

Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета в порядке, установленном п. 40 ФСБУ 6/2020:

1)                  прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

2)                  передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;

3)                  физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

4)                  истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

5)                  прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

Согласно п. 41 ФСБУ 6/2020 объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

Следовательно, основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество до их выбытия.

Если объект облагался по среднегодовой стоимости, для расчета базы вы берете его остаточную (балансовую) стоимость на 1-е число тех месяцев, когда он числился на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года его остаточная (балансовая) стоимость будет равна нулю. Аналогично вы рассчитываете среднюю стоимость для расчета авансового платежа (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Пример расчета базы по выбывшему имуществу за полугодие:

Например, в апреле организация продала здание. Его балансовая стоимость с начала года:

·               на 1 января - 3 340 000 руб.;

·               на 1 февраля - 3 284 500 руб.;

·               на 1 марта - 3 229 000 руб.;

·               на 1 апреля - 3 173 500 руб.;

·               на 1 мая - 0 руб.;

·               на 1 июня - 0 руб.;

·               на 1 июля - 0 руб.

Налоговая база для расчета авансового платежа за полугодие составит (3 340 000 руб. + 3 284 500 руб. + 3 229 000 руб. + 3 173 500 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) / 7 = 1 861 000 руб.

 

Дополнительная информация:

Готовое решение: Как определить налоговую базу по налогу на имущество организаций

Путеводитель. Выбытие (списание) основных средств в учреждении

 

 

Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».

Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.