Ответ:
Порядок предоставления имущественного налогового вычета при покупке жилья прописан в ст.220 НК РФ.
Указанный имущественный вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Налогоплательщик вправе воспользоваться, в частности:
- вычетом в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них в размере, не превышающем 2 000 000 рублей;
- вычетом в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере не более 3 000 000 рублей.
Документы, необходимые для получения вычета, перечислены в пп.пп. 6-7 п.3 ст.220 НК РФ:
- договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;
- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);
- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по займу (кредиту) предоставляется при наличии вышеперечисленных документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
При этом согласно п.5 ст.220 НК РФ рассматриваемые имущественные налоговые вычеты, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.
Как указывают чиновники, в настоящее время, как и ранее, предоставление имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился и производится исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@). Напомним: согласно гражданскому и семейному законодательству совместной собственностью является имущество, нажитое супругами во время брака. Поэтому каждый из них вправе получить имущественный вычет независимо от того, на чье имя оформлены платежные документы (Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19540).
Таким образом, каждый из супругов, приобретающих квартиру в совместную собственность, вправе воспользоваться вычетом на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости. Если же совладельцем квартиры становится также родитель супругов (одного из супругов), он также вправе воспользоваться вычетом в отношении своих расходов, но при условии, что он самостоятельно будет оплачивать эти расходы. В противном случае, если оплата квартиры производится одним из супругов полностью, родители такого супруга фактически теряют право на имущественный вычет.
Что касается несовершеннолетних детей, то в данном случае действует п.6 ст.220 НК РФ, согласно которому право на получение вышеназванных имущественных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, являющиеся родителями и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность своих детей в возрасте до 18 лет. Размер имущественных налоговых вычетов в указанном случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п.3 ст.220 НК РФ, т.е. в размере не более 2 000 000 рублей.
Данные положения означают, что родители, являясь налогоплательщиками (в отличие от их несовершеннолетних детей), вправе получить имущественные налоговые вычеты в размере расходов на приобретение квартиры (доли в ней) в собственность своих детей, но общий размер вычета не должен превышать 2 000 000 рублей. То есть, расходы родителя, оплачиваемые "за себя" и "за ребенка", включаемые в налоговый вычет, не должны в общей сложности превышать 2 000 000 рублей. Родители не вправе удваивать свои имущественные вычеты за счет несовершеннолетних детей. Кстати, ребенок в данном случае сохраняет свое право на получение имущественного налогового вычета в будущем (Письмо Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-05/43425).
Таким образом, если супруги вместе с несовершеннолетним ребенком приобретают квартиру стоимостью 4 000 000 рублей и более в совместную собственность, то каждый из супругов вправе воспользоваться налоговым вычетом в отношении расходов на ее приобретение в размере не более 2 000 000 рублей. Если в приобретении квартиры также будут участвовать родственники супругов (родители), они также вправе применить имущественный налоговый вычет, но только в части своих собственных расходов. В частности, если квартира оформлена в собственность на 4 человека, то вычет вправе получить 4 человека, за исключением несовершеннолетних детей (в отношении детей вычет, как мы указали, используют родители) и тех лиц, которые самостоятельно не оплачивали расходы.
Приложение
Документ предоставлен КонсультантПлюс
"Электронный журнал "Азбука права", 30.10.2014
КАК ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ВМЕСТО РЕБЕНКА?
Если вы на свои средства приобрели в собственность своего или подопечного несовершеннолетнего ребенка жилье (долю в жилье) - дом, квартиру, комнату, то вы можете получить имущественный вычет в сумме фактических расходов, но не более 2 млн руб. (пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 220 НК РФ).
Вычет также предоставляется при покупке земельного участка и доли в нем, если (пп. 3 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ):
- на участке расположены приобретаемые жилые дома;
- земельный участок предназначен для индивидуального жилищного строительства и на нем вы возвели дом.
Обратите внимание!
Если вы воспользуетесь вычетом по расходам на приобретение (строительство) недвижимости менее его предельной суммы, то, начиная с 2014 г., остаток вычета может быть использован в дальнейшем при приобретении (строительстве) другого объекта недвижимости (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Кроме того, вы также можете воспользоваться вычетом на сумму процентов, уплаченных по кредиту, израсходованному на приобретение жилья и участков (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 220 НК РФ).
Обратите внимание!
Вычет по уплате процентов по кредиту, в отличие от расходов на строительство или покупку жилья, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимости. Кроме того, в отношении кредитов, полученных с 01.01.2014, указанный вычет ограничен суммой 3 млн руб. (п. п. 4, 8 ст. 220 НК РФ, п. 4 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ). И если этот лимит израсходован не полностью, получить остаток вычета при выплате процентов по кредиту за другое жилье нельзя.
Вычет по процентам можно получить по любому объекту недвижимости, необязательно по тому, по которому был предоставлен основной вычет (на строительство или покупку недвижимости) (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (доведено до сведения Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)). Это значит, что при покупке нескольких квартир собственник для целей получения имущественного вычета может выбрать самую дорогую в плане уплаты процентов по кредиту и заявить вычет в отношении процентов по этому кредиту.
Для получения имущественного вычета родителями должны быть соблюдены определенные условия:
- такой имущественный вычет может быть предоставлен родителям лишь в том случае, если на момент возникновения права собственности на жилье ребенку не исполнилось 18 лет. При этом право на вычет не зависит от того, в каком периоде были произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Важен момент не передачи денег, а получения документа о праве собственности на объект;
- налогоплательщик ранее (до 01.01.2014) не получал имущественный налоговый вычет;
- документы, подтверждающие право собственности на объект, например свидетельство о праве собственности при купле-продаже, свидетельство о праве собственности при строительстве жилого дома (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 01.01.2014 (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (доведено до сведения Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)).
Если вы воспользовались или продолжаете пользоваться имущественным налоговым вычетом по старому порядку, действовавшему до 01.01.2014, то права на вычет по новому порядку не имеете.
Вы можете приобрести с ребенком жилье и в общую долевую собственность. В этом случае вычеты можно получить в отношении как своей доли, так и доли ребенка. Однако их общие размеры рассчитываются соразмерно долям и имеют ограничение соответственно 2 и 3 млн руб. (п. 6 ст. 220 НК РФ).
Реализовать право на имущественные вычеты родитель может двумя способами.
Способ 1
Получить вычет в налоговой инспекции. В этом случае вам будет возвращена сумма НДФЛ, соответствующая величине имущественного налогового вычета, на ваш банковский счет. Это возможно по окончании календарного года, в котором у вас возникло право на вычет.
Способ 2
Получить вычет по месту работы. В этом случае работодатель не будет удерживать с вашей зарплаты НДФЛ до тех пор, пока сумма налога не достигнет суммы, соответствующей размеру вычета. Такой способ вы вправе использовать до окончания календарного года, в котором возникло право на вычет.
Для получения вычета рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Подготовьте необходимые документы.
В зависимости от того, какой объект недвижимости вы приобрели и какие расходы понесли, для получения вычета вам потребуются (пп. 6, 7 п. 3 ст. 220 НК РФ):
- паспорт;
- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении недвижимости в собственность своих детей;
- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки и попечительства - при приобретении недвижимости в собственность своих подопечных;
- свидетельство о праве собственности на приобретенную недвижимость;
- договор о приобретении недвижимости, акт о ее передаче;
- документы, которые подтверждают уплату денежных средств в полном объеме. Например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписка или акт приема-передачи и денежных средств;
- кредитный договор и справка из банка о размере уплаченных процентов по кредиту (если вы желаете получить налоговый вычет на расходы по уплате процентов по кредиту).
Для получения вычета в налоговом органе также потребуется налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подготовленная по окончании года, в котором приобретена недвижимость, и заявление на возврат налога (Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).
Шаг 2.1. Если вы хотите получить вычет через налоговый орган, представьте документы в налоговую инспекцию и дождитесь возврата налога или решения об отказе в возврате.
Подайте декларацию и документы в налоговую инспекцию по месту своего жительства по окончании календарного года, в котором была приобретена недвижимость (п. 7 ст. 220 НК РФ).
Налоговая инспекция должна проверить декларацию и документы в течение трех месяцев со дня их представления, т.е. провести их камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ).
По общему правилу налог должен быть возвращен в течение месяца с момента получения заявления о его возврате (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Однако если заявление о возврате налога вы подали одновременно с декларацией, то налог должен быть вам возвращен в течение месяца с момента окончания камеральной проверки или даты, когда она должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Не исключено, что вам откажут в возврате налога. В этом случае вам нужно получить в налоговой инспекции акт камеральной проверки с аргументированным отказом. На этот акт в течение одного месяца со дня его получения вы можете подать в инспекцию свои возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ; Письмо ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@).
Если подать возражения на акт вы не успели и было принято решение об отказе в возврате вам налога, то можно обжаловать это решение. Жалоба подается в письменном виде в УФНС вашего региона через инспекцию, решение которой оспаривается, или в суд. При этом обжалование решения инспекции в судебном порядке возможно только после обжалования в УФНС. Срок для подачи жалобы - один год в УФНС и три месяца в суд со дня, когда вам стало известно о принятом УФНС решении (п. п. 1 - 3 ст. 138, п. п. 1, 2 ст. 139 НК РФ, ст. 256 ГПК РФ).
Шаг 2.2. Если вы хотите получить вычет у работодателя, сначала обратитесь в налоговую инспекцию за подтверждением права на вычет, а затем представьте работодателю уведомление о праве на вычет.
Если вы планируете получать вычет у работодателя, то вначале подайте подготовленные документы (без декларации по форме 3-НДФЛ) и заявление о подтверждении права на вычет в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 8 ст. 220 НК РФ). Заявление составляется в произвольной форме.
Инспекция рассматривает заявление в течение 30 дней со дня его подачи (п. 8 ст. 220 НК РФ). Затем она выносит решение о выдаче уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет или об отказе в выдаче такого подтверждения (Письмо ФНС России от 24.10.2012 N АС-4-2/18053@).
Если вы получили отказ в выдаче подтверждения права на вычет, вы можете его обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 138 НК РФ).
Если вы получили уведомление, то составьте заявление о предоставлении вычета на имя работодателя и подайте его вместе с уведомлением в бухгалтерию. Заявление составляется в произвольной форме. Работодатель, получив документы, в течение текущего года не будет удерживать с вас НДФЛ, пока его сумма не достигнет суммы, соответствующей размеру разрешенного имущественного вычета.
Если вы не использовали вычет полностью в этом году, то его остаток переносится на следующий год. Для этого нужно будет еще раз получить уведомление из налоговой инспекции и передать его работодателю.
Материал подготовлен при содействии
ООО "ФондИнфо"
Документ предоставлен КонсультантПлюс
"Главная книга", 2014, N 4
ЧТО ИЗМЕНИТСЯ В ПОЛУЧЕНИИ НДФЛ-ВЫЧЕТА НА ЖИЛЬЕ
В январе 2014 г. вступили в силу изменения в НК, касающиеся предоставления имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением (строительством) недвижимости - дома, квартиры, земельного участка или долей в них. Рассмотрим, что же изменилось и кто будет пользоваться вычетом по новым правилам.
Прежде всего напомним, что вычет на жилье предоставляется один раз в жизни. Поэтому если вам уже вернули НДФЛ в связи с приобретением недвижимости, то заявить вычет повторно по новым правилам не удастся <1>. Поправки не применяются и к тем, кто заявил вычет до 01.01.2014 и продолжает возвращать налог в настоящее время. В отношении их действуют старые правила <2>.
Вычет по-новому предоставят гражданам при наличии двух условий <3>:
- обращение в ИФНС после 01.01.2014;
- регистрация права собственности на жилье после 01.01.2014. Если квартира приобреталась в порядке долевого строительства, то после 1 января 2014 г. должен быть подписан акт о ее передаче. Ведь в случае с долевым строительством именно акт, а не свидетельство о собственности является документом, дающим право на вычет.
А если человек заявил вычет после 01.01.2014, но право собственности на недвижимость зарегистрировал (подписал акт о передаче объекта долевого строительства) до этой даты? По мнению Минфина и ФНС, вычет ему должны дать по старым правилам <4>. Хотя поправочный Закон обязывает применять новую редакцию "к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета", возникшим после 1 января 2014 г. <3>. А такие отношения начинаются с момента вашего обращения в инспекцию <5>, а вовсе не с момента оформления документов на жилье. То есть, к примеру, если вы купили жилье и оформили на него документы о собственности в 2012 г., а обратитесь в инспекцию в 2014 г., то в этом году и начнутся ваши отношения по предоставлению вычета.
Стоит ли спорить с налоговиками? Это зависит от ситуации. К примеру, если квартира стоимостью не менее 2 млн руб. куплена одним владельцем, то разницы для вычета по новым и старым правилам почти нет. Но в некоторых случаях (и мы сейчас перейдем к их рассмотрению) получение вычета по новым правилам позволит вам вернуть большую сумму налога, чем по старым. Тут уже можно попробовать заявить вычет по-новому, а после получения отказа в инспекции обжаловать его - сначала в УФНС, потом в суде.
--------------------------------
<2> Пункт 3 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
<3> Пункт 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ.
<4> Письма ФНС России от 14.11.2013 N БС-2-11/735@; Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870.
<5> Пункты 7, 8 ст. 220 НК РФ.
Стоимость покупки ниже предельной суммы вычета
Сумма вычета на само приобретение жилья останется прежней - 2 млн руб. (при этом ограничили вычет по процентам за кредит, о чем будет сказано ниже). Однако, по замыслу законодателя, сумма 2 млн руб. теперь будет привязана не к объекту, а к человеку. Поэтому если вы купите, к примеру, комнату стоимостью 1,5 млн руб., то остаток вычета в сумме 0,5 млн руб. (2 млн руб. - 1,5 млн руб.) не пропадет <6>. Его можно будет использовать при покупке других объектов недвижимости, независимо от того, когда она произойдет - в том же году или позже. Срок использования остатка вычета не ограничен. Но имейте в виду: если предельный размер вычета впоследствии увеличат, предположим, до 3 млн руб., то вас это уже не коснется <6>. Вычет предоставят только из расчета 0,5 млн руб. и ни копейкой больше.
Людей, у которых неиспользованный остаток вычета образовался в прежние годы (до 01.01.2014), в стране немало, но порадовать их нечем. Такие граждане считаются реализовавшими свое право на вычет по жилью.
--------------------------------
<6> Подпункт 1 п. 3 ст. 220 НК РФ.
Недвижимость куплена в долевую собственность
Раньше общая сумма вычета (2 млн руб.) распределялась между совладельцами пропорционально размеру их долей в собственности <7>. По новым правилам каждый из сособственников вправе заявить вычет в сумме своих фактических расходов в пределах 2 млн руб. независимо от размера доли <8>.
Предположим, три брата вместе купят дом стоимостью 6 млн руб. Для сравнения новые и старые размеры вычетов покажем в таблице.
|
Доли братьев в праве собственности, % |
Подтвержденные расходы, руб. |
Сумма НДФЛ к возврату, руб. | |
|
По старым правилам |
По новым правилам | ||
|
20 |
1,2 млн |
52 000 (2 млн руб. x 20% x 13%) |
156 000 (1,2 млн руб. x 13%) |
|
30 |
1,8 млн |
78 000 (2 млн руб. x 30% x 13%) |
234 000 (1,8 млн руб. x 13%) |
|
50 |
3 млн |
130 000 (2 млн руб. x 50% x 13%) |
260 000 (2 млн руб. x 13%) |
Как видим, если сложить "новые" вычеты всех братьев, то общая сумма по объекту в итоге получается значительно выше обычных 2 млн руб. При этом у двоих еще остается неиспользованный остаток для будущих покупок. То есть новые правила для долевых собственников весьма выгодны.
--------------------------------
<7> Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014).
<8> Подпункт 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33728.
Недвижимость куплена в совместную собственность
По старым правилам при покупке жилья в совместную собственность супруги должны были делить сумму вычета 2 млн руб. между собой <9>. Новая редакция НК эту ситуацию прямо не регулирует. Однако из совокупности норм можно сделать вывод, что каждый из супругов будет иметь право на 2 млн руб. вычета. Аналогичное мнение высказал и специалист Минфина.
Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Действительно, алгоритм получения имущественного налогового вычета при приобретении жилья в общую совместную собственность в новой редакции НК РФ не установлен. Несмотря на это, претендовать на получение вычета в пределах 2 млн руб. вправе каждый из супругов. Вычет предоставляется на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости".
То есть общая максимальная сумма вычета по объекту совместной собственности - не более 4 млн руб. Просто ранее супруги делили между собой вычет в определенной пропорции (50% и 50%, 20% и 80% и т.д.), а теперь должны будут поделить расходы. В заявлении можно написать приблизительно так: "Просим считать расходы в такой-то сумме понесенными от имени супруги". Напомним, что для получения вычета по совместной собственности не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено имущество, а также документы об оплате <10>. Рассмотрим возможные ситуации, исходя из того, что недвижимость стоит более 2 млн руб.
Ситуация 1. Оба супруга работают и хотят получить вычет.
Если стоимость квартиры больше 4 млн руб., то нужно просить каждому по 2 млн руб. вычета (чтобы выбрать максимально возможную сумму). Ведь даже если один супруг попросит меньшую сумму, другому больше 2 млн руб. вычета все равно не дадут.
Если стоимость квартиры меньше 4 млн руб., к примеру 3,5 млн руб., то супруги могут просить вычеты:
(или) в равных долях по 1,75 млн руб. (3,5 млн руб. / 2). Тогда у каждого из них останется неиспользованный остаток в сумме 250 тыс. руб. (2 млн руб. - 1,75 млн руб.), который они смогут использовать при следующих покупках недвижимости;
(или) в неравных долях, допустим 2 млн руб. и 1,5 млн руб. Тогда неиспользованный остаток в сумме 0,5 млн руб. (2 млн руб. - 1,5 млн руб.) останется только у одного из супругов.
Ситуация 2. Вычет хочет получить только один из супругов (предположим, жена не работает). В таком случае заявление о распределении можно и не писать - муж просто подает декларацию и просит вычет для себя. Что касается жены, то при появлении доходов, облагаемых НДФЛ, она будет вправе:
(или) заявить свой вычет по данной квартире (в части расходов, превышающих выбранные мужем 2 млн руб.);
(или) заявить вычет в случае покупки другого объекта недвижимости - в сумме понесенных расходов, но не более 2 млн руб.
К сведению
С разъяснениями по жилищному вычету, данными нашему журналу, можно ознакомиться: журнал "Главная книга", 2013, N 20, с. 10.
Напомним, что при применении старых правил нередко возникали проблемы у граждан, отдавших 100% вычета в пользу своего супруга. Минфин считал, что они теряли право на получение вычета в будущем <11>. Правда, у ФНС было иное мнение <12>. Теперь такой "отказник" может заявить вычет, если снова приобретет жилье или земельный участок. По крайней мере, так нам разъяснил представитель Минфина.
Ну а по новым правилам такая проблема просто не может возникнуть.
--------------------------------
<9> Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014).
<10> Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-04-07/53623.
<11> Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-242.
<12> Письма ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@, от 25.02.2013 N ЕД-3-3/645@ (п. 1).
Недвижимость куплена на имя ребенка
Нередко родители оформляют купленное жилье на имя несовершеннолетнего ребенка. КС и ранее признавал право родителя в такой ситуации на возврат НДФЛ <13>. Теперь это прямо прописано в НК. Причем новые правила разрешают оформить вычет и приемному родителю, усыновителю, опекуну или попечителю (далее мы будем все эти категории именовать родителями) <14>. Ребенок же сохранит право воспользоваться вычетом в будущем - в случае покупки другой недвижимости.
К сведению
Подробно о том, какие документы необходимы для оформления имущественного вычета на жилье, написано: журнал "Главная книга", 2013, N 5, с. 25.
Условия предоставления "детского" вычета родителю таковы <14>:
- наличие у родителя права на возврат НДФЛ - ведь именно он будет получателем вычета;
- оплата расходов родителем за счет собственных средств (в том числе полученных по договору займа или кредита) <15>;
- недостижение ребенком 18 лет на дату регистрации права собственности <16>;
- представление в ИФНС в числе необходимых документов свидетельства о рождении ребенка (либо решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства) <17>.
Как предоставляется вычет, если вы купили недвижимость в долевую собственность с ребенком? Это зависит от того, какие правила работают в конкретной ситуации:
(если) старые, то вычет в сумме 2 млн руб. распределяется пропорционально долям. То есть, к примеру, 50% квартиры оформлено на вас, а 50% - на ребенка. Тогда можно получить вычет за обе доли (свою и ребенка) на общую сумму 2 млн руб. <18>;
(если) новые, то вычет можно получать по нескольким долям, но все равно на общую сумму не более 2 млн руб. То есть если стоимость одной доли выше 2 млн руб., то вычет за вторую вам уже не дадут. А вот если ниже, к примеру 1,5 млн руб., то можно заявить вычет по двум объектам:
- за одну долю - в сумме 1,5 млн руб.;
- за вторую долю - в сумме 0,5 млн руб. (2 млн руб. - 1,5 млн руб.).
--------------------------------
<13> Пункт 2.1 мотивировочной части Постановления КС РФ от 01.03.2012 N 6-П.
<15> Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-813.
<16> Письмо ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@.
<17> Подпункт 6 п. 3 ст. 220 НК РФ.
<18> Пункт 2.1 мотивировочной части Постановления КС РФ от 01.03.2012 N 6-П; Письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/7-289.
Для покупки недвижимости оформлен заем
Если вы брали целевой кредит в банке для оплаты приобретенной недвижимости или на рефинансирование (перекредитование) кредита на приобретение жилья, то в отношении уплаченных по нему процентов вы, как и ранее, можете получить вычет <19>. Однако максимальный размер его будет зависеть от того, когда получен кредит.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вы получили кредит (заем) │
└────────────┬────────────────────────────────────┬───────────────────────┘
\│/ \│/
┌────────────┴───────────┐┌───────────────────────┴───────────────────────┐
│ До 1 января 2014 г. ││ После 1 января 2014 г. │
└────────────┬───────────┘└─────────┬────────────────────────┬────────────┘
\│/ \│/ \│/
┌────────────┴───────────┐┌─────────┴─────────┐┌─────────────┴────────────┐
│- на покупку ││На рефинансирование││- на покупку недвижимости;│
│недвижимости; ││кредита на покупку ││- на рефинансирование │
│- на рефинансирование ││недвижимости, ││кредита на покупку │
│кредита на покупку ││полученного до ││недвижимости, полученного │
│недвижимости ││01.01.2014 ││после 01.01.2014 │
└────────────┬───────────┘└────┬──────────────┘└─────────────┬────────────┘
\│/ \│/ \│/
┌────────────┴─────────────────┴───┐┌────────────────────────┴────────────┐
│Вычет предоставляется на всю сумму││ Вычет по уплаченным процентам │
│ уплаченных процентов <20> ││ предоставляется на сумму не более │
│ ││ 3 млн руб. <21> │
└──────────────────────────────────┘└─────────────────────────────────────┘
Отметим также, что в новой редакции НК вычет по жилью и вычет по процентам представлены как самостоятельные виды вычетов <22>. Означает ли это, что можно будет получить жилищный вычет по одной квартире, а "процентный" - по другой? Минфин отвечает на этот вопрос утвердительно <23>. Но этим новшеством не смогут воспользоваться те, кто уже оформил вычет на жилье до 01.01.2014. Ведь связка "квартира + кредит" ранее была неразделима <24>.
Кроме того, "процентный" вычет будет предоставляться только в отношении одного объекта недвижимости <25> (тогда как квартирный, напомним, в отношении нескольких). То есть если вы использовали вычет не полностью, к примеру сумма фактически уплаченных процентов составила 2,5 млн руб., то воспользоваться остатком в сумме 0,5 млн руб. (3 млн руб. - 2,5 млн руб.) при уплате процентов по другому кредиту на покупку жилья вам уже не удастся.
--------------------------------
<19> Подпункт 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.
<20> Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ.
<22> Подпункт 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
<23> Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870.
<24> Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014).
Вы получаете вычет у работодателя
Как и ранее, имущественный вычет можно получать:
(или) за прошедший год через налоговую инспекцию <26>;
(или) в течение года у работодателя <27>.
В первом варианте ничего не изменилось: вам по-прежнему нужно подать в ИФНС декларацию о доходах с приложением документов, подтверждающих право на вычет.
Во втором - изменения есть: получать вычет через работодателя можно будет сразу по нескольким местам работы <27>, а не по одному, как прежде. Если вы совмещаете две или три работы, то это удобно. Но есть несколько технических вопросов:
- по смыслу поправок ИФНС оформляет единое уведомление с указанием всех работодателей и с разбивкой вычета по суммам, которые налогоплательщик сможет получить <27>. Однако действующая форма такого уведомления <28> пока предусматривает указание только одного места работы;
- оригинал уведомления должен храниться в организации в течение 4 лет с момента его представления <29>. Если вы сдадите уведомление одному работодателю, то что представлять другому?
Будем надеяться, что в ближайшее время форму уведомления откорректируют и налоговики дадут разъяснения о порядке ее использования.
* * *
Что касается имущественных вычетов, предоставляемых при продаже имущества, то здесь все осталось без принципиальных изменений. Так, если имущество было в общей собственности менее 3 лет, то сумма вычета по-прежнему распределяется между совладельцами <30>.
--------------------------------
<28> Утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
<29> Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.09.2011 N 03-04-06/4-209.
<30> Подпункт 3 п. 2 ст. 220 НК РФ.
М.Г.Мошкович
Юрист
Подписано в печать
07.02.2014
Документ предоставлен КонсультантПлюс
Вопрос: Супруги по договору купли-продажи за счет средств ипотечного кредитования приобрели в совместную собственность квартиру, право собственности на которую зарегистрировано в 2014 г. Согласно заявлению супругов о распределении расходов в целях применения имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья расходы распределены между ними в равной пропорции (по 50%), брачный договор (соглашение о разделе имущества) между супругами не заключался. Вправе ли супруги, являющиеся созаемщиками по договору ипотечного кредитования, распределить расходы на погашение процентов по кредиту в иной пропорции (например, 10 и 90%)?
Ответ: По нашему мнению, супруги в 2014 г. вправе распределить расходы в связи с приобретением жилья, а также расходы на погашение процентов по кредиту в целях применения имущественных вычетов по НДФЛ в любой пропорции, в том числе на приобретение жилья - в равной пропорции, а на уплату процентов по кредиту - 10 и 90%, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит прямого запрета на такое распределение.
Обоснование: С 01.01.2014 ст. 220 НК РФ, определяющая порядок предоставления вычета в связи с приобретением жилья, изложена в новой редакции, согласно которой применительно к рассматриваемой ситуации установлены два вида вычетов:
- вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартир или доли (долей) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым кредитам, фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В действующей редакции НК РФ не определяет алгоритм распределения расходов при приобретении жилья в общую совместную собственность.
Минфин России в Письме от 25.08.2011 N 03-04-05/7-597 отмечал, что сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции, что и установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предельная сумма имущественного налогового вычета. Однако названное разъяснение касалось ранее действующего порядка предоставления вычета.
Так, абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ до 2014 г. предусматривалось, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Какой-либо иной порядок получения имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую совместную собственность пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не был предусмотрен.
В настоящее время НК РФ не предусматривает подобную норму.
В данной ситуации следует учитывать, что в соответствии со ст. ст. 33, 34 Семейного кодекса РФ, ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Следовательно, имущественные налоговые вычеты предоставляются любому супругу вне зависимости от того, на кого оформлено жилье, ипотечный кредит и кто и в какой сумме оплачивал соответствующие расходы, поскольку такие расходы производятся за счет совместно нажитого имущества и супруги всегда несут их совместно (см. также Письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87, от 23.04.2010 N 03-04-05/9-222, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07).
Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2 000 000 руб. каждым из супругов (Письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-05/13204).
По нашему мнению, применительно к рассматриваемой ситуации супруги вправе распределить расходы в связи с приобретением жилья, а также расходы на погашение процентов по кредиту в целях применения имущественных вычетов по НДФЛ в любой пропорции, в том числе на приобретение жилья - в равной пропорции, а на уплату соответствующих процентов - 10 и 90%, поскольку НК РФ не содержит прямого запрета на такое распределение.
А.В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
10.07.2014
10.11.14
