11.11.2014
Включение в декларацию по НДС вычета по счет - фактуре на аванс
Вопрос:
В нашей организации раздельный учет НДС т.к. мы реализуем мед. технику. В 3 квартале 2014 года у нас 75% реализации товара было без НДС, так же в этом периоде был выплачен поставщику услуг (работ) (за ремонт помещения) 100% аванс, поставщик услуг выдал счет-фактуру на аванс. Ремонт по факту будет проведен в 4 квартале 2014 года. Можем ли мы включить в декларацию по НДС вычет по счету-фактуре на аванс данного поставщика в полном объеме или применить вычет по авансу можно только пропорционально объему реализации, облагаемого НДС товара в 3-ем квартале, т.е. только 25% от суммы авансового НДС поставщика.
Ответ:
Следуя положениям п.4 ст.170 НК РФ, суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в следующем порядке:
- по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС, "входной" налог относится на увеличение их стоимости;
- по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС, "входной" налог принимается к вычету;
- по товарам (работам, услугам), одновременно используемым в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (в частности, общехозяйственные расходы), "входной" НДС частично принимается к вычету, частично учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) - исходя из той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги), используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (в порядке, установленном учетной политикой организации). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Налогоплательщик, перечисливший аванс, вправе принять к вычету сумму НДС с аванса на основании счета-фактуры от продавца и документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы аванса, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п.12 ст.171, п.9 ст.172 НК РФ).
НК РФ не установлено особенностей применения вычета НДС с уплаченных авансов и, в частности, отсутствуют положения, предписывающие вести раздельный учет в отношении данного "входного" НДС.
При этом в п.15 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) указано, счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре.
Таким образом, сумму НДС с уплаченного аванса организация вправе принять к вычету в полном объеме, указанном в соответствующем счете-фактуре от продавца (исполнителя).
В дальнейшем, согласно пп.3 п.3 ст.170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Обратим внимание: из формулировки следует, что сумма налога с авансового НДС восстанавливается только в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по выполненным работам. Однако в вашем случае, если работы частично используются в деятельности, не облагаемой НДС, "входной" НДС по выполненным работам будет приниматься к вычету только частично. И если буквально применить положения пп.3 п.3 ст.170 НК РФ к такой ситуации, получается что и восстанавливаться НДС должен частично. Очевидно, законодатель в данном случае просто не учел подобную ситуацию. Поэтому в части выполненных работ рекомендуем восстанавливать всю соответствующую сумму налога, ранее принятую к вычету с аванса. Согласно п.14 Правил ведения книги продаж счет-фактура от продавца, который ранее был зарегистрирован в книге покупок, подлежит регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж).
Таким образом, вы можете включить в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2014 года вычет по счету-фактуре на аванс в полном объеме, независимо от того, что в соответствующем периоде были как облагаемые, так и освобожденные от НДС операции. В дальнейшем, при применении вычетов в отношении выполненных работ, указанный НДС будет полностью восстановлен (в части, приходящейся на выполненные работы).
29.10.14