Учет расходов по налогу на прибыль

Вопрос:
Одно из наших направлений внутренняя отделка офисов. Мы хотим приобрести билеты на Официальную  Церемонию награждения и Гала Ужин  Премии «MCFO Awards 2014», 20 ноября 2014 г., г. Москва в Московской ассоциации участников рынка строительства и внутренней отделки. Можем ли мы эти расходы учесть по налогу на прибыль?
Ответ:
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, один из основных критериев признания расходов - их экономическая обоснованность (оправданность). Этот критерий является оценочной категорией, в налоговом законодательстве нет каких-либо четких условий признания тех или иных расходов экономически оправданными. Поэтому каждый налогоплательщик самостоятельно оценивает экономическую обоснованность своих расходов, исходя, в частности, из конкретных особенностей своей деятельности и условий возникновения расходов.
Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, эффективности или полученного результата. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (п.2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики (п.1 Постановления  Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
В целях обеспечения единообразия судебной практики по налоговым спорам, Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ ввел понятие "налоговая выгода", указав, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случае, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (п.п. 1, 3 Постановления  Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
По вашей конкретной ситуации отметим следующее.
По информации с сайта http://www.mcfo-awards.com Премия Московской ассоциации офисов и отделки MCFO Awards вручается лучшим реализованным офисным проектам в столице. В информации о Церемонии награждения MCFO Awards указано: "Все гости и компании–участники Церемонии награждения будут опубликованы заранее в каталоге «Гид MCFO Awards». MCFO Awards – отличный повод и возможность назначить деловую встречу уже знакомым партнерам или найти новых!"
Таким образом, участие в Церемонии награждения победителей Премии может способствовать развитию и укреплению имеющихся деловых связей компании или установлению новых. И в этом случае  расходы на приобретение билетов для директоров компании для участия в Церемонии могут быть рассмотрены в качестве расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Из позиции Конституционного суда следует, что расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).  
Отметим, что расходы на приобретение билетов на церемонию награждения победителей Премии (если, конечно, компания не является одним из победителей Премии) сами по себе не являются расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение налогоплательщиком дохода и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Скорее всего, указанной точки зрения будут придерживаться и налоговые органы.
В то же время, если в раках церемонии у вашей компании будут запланированы и проведены деловые встречи, то данные расходы могут быть учтены при налогообложении в качестве представительских расходов при условии документального подтверждения как самих расходов (в частности на приобретение билетов), так и факта проведения деловых переговоров (например, отчетом о проведении встречи с указанием ее участников и краткого описания достигнутых договоренностей).
Таким образом, возможность признания данных расходов для целей налогообложения напрямую зависит от цели посещения мероприятия.
В данном случае рекомендуем также учесть Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2013 по делу N А40-134004/11-129-555, в котором суд, поддержав налогоплательщика во всех трех (!) инстанциях, подтвердил его право признать при налогообложении прибыли расходы на приобретение билетов на Официальную Церемонию награждения и Гала Ужин Премии "Commercial Real Estate Moscow awards 2009". Суд сослался на то, что расходы являются документально подтвержденными, при этом налоговым органом не представлено доказательств, что расходы общества экономически нецелесообразны, а представленные документы недостоверны либо противоречивы. Суд учел позицию Конституционного суда, выраженную в вышеуказанных Определениях N 1072-О-О, N 320-О-П, N 366-О-П, и признал расходы общества на приобретение билетов произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение налогоплательщиком дохода. При этом в рамках апелляционной инстанции суд указывал, в частности, на то, что целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).
В то же время, с большой долей вероятности можно предположить, что налоговые органы будут придерживаться противоположного мнения и исходить из того, что расходы на приобретение билетов на церемонию награждения победителей Премии сами по себе не являются расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение налогоплательщиком дохода. Поэтому если компания примет решение признавать расходы, нельзя исключить споры с налоговыми органами.

Итак, существующим налоговым законодательством не установлено четких критериев признания тех или иных расходов экономически оправданными. Каждый налогоплательщик самостоятельно оценивает свои расходы. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик вправе признать расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, компания вправе признать расходы, если она исходит из того, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как мы указали выше, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Поэтому компания имеет неплохие шансы доказать в суде право на признание расходов, если налоговые органы не смогут представить доказательств того, что расходы являются экономически нецелесообразными.
06.11.14