Вопрос:
Как учитываются спецодежда и иные средства индивидуальной защиты (СИЗ) в случае фактического отсутствия ранее выданных СИЗ у сотрудника (по причине преждевременного износа, утраты или порчи)? Какие действия нужно предпринимать в таких случаях и как оформить это документально? Нужно ли корректировать списание стоимости СИЗ в БУ и НУ при преждевременном износе СИЗ?
Ответ:
1. При списании невозвращенных (утраченных) СИЗ в связи с порчей, утратой, а также невозвращенных СИЗ однократного применения и дерматологических СИЗ в связи с окончанием срока их годности, нормативного срока эксплуатации, комиссией составляется акт списания. Данный акт может быть составлен на основании проведенной инвентаризации материальных ценностей или на основании докладной записки МОЛ.
2. При выбытии (своевременном или досрочном) СИЗ производится их списание. Списание СИЗ, утративших целостность или защитные свойства, испорченных, утраченных или пропавших из установленных мест хранения до окончания нормативного срока эксплуатации, производится в порядке, установленном работодателем (п. 74 Правил). Списание СИЗ производится на основании акта на списание.
3. В бухгалтерском учете средства индивидуальной защиты (СИЗ) списываются на счета затрат в периоде передачи их в эксплуатацию, или через амортизацию (для СИЗ сроком эксплуатации более 12 месяцев). Уже при передаче СИЗ в эксплуатацию (срок эксплуатации менее 12 месяцев) их стоимость включается в состав расходов полностью. При этом в соответствии с п. 8 ФСБУ 5/2019 после передачи в эксплуатацию СИЗ учитываются на забалансовом счете.
4. В налоговом учете СИЗ списываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в периоде передачи в эксплуатацию, или в течение более одного отчетного периода, или через амортизацию (для СИЗ сроком эксплуатации более 12 месяцев).
Поскольку и в бухгалтерском, и в налоговом учете списание СИЗ в состав расходов производства производится в момент передачи в эксплуатацию, то корректировка стоимости при преждевременном износе не производится.
Обоснование:
1.Работодатель обязан организовать учет и контроль за выдачей работникам СИЗ, а также за своевременным возвратом СИЗ по истечении нормативного срока эксплуатации или срока годности СИЗ либо в случае досрочного выхода СИЗ из строя. Нормативные сроки эксплуатации СИЗ исчисляются со дня фактической выдачи их работникам, указанного в личной карточке учета выдачи СИЗ. Выдача работникам и возврат ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ (в электронном или бумажном виде), рекомендуемый образец которой предусмотрен Приложением N 2 к Правилам обеспечения работников средствами индивидуальной защиты и смывающими средствами, утв. Приказом Минтруда России от 29.10.2021 N 766н (далее - Правила). В случае обеспечения учета выдачи СИЗ в электронном виде ведение личных карточек на бумажном носителе не требуется (п. п. 10, 25, 27, 56 Правил).
Работники обязаны информировать работодателя о потере целостности выданных СИЗ, загрязнении, их порче, выходе из строя (неисправности), утрате или пропаже (п. 12 Правил).
В случае утери или порчи СИЗ по вине работника либо по обстоятельствам, от него не зависящим, работник должен написать объяснительную записку на имя своего руководителя с пояснением причин утраты имущества. В зависимости от обстоятельств с работника может быть взыскан прямой действительный ущерб в размере стоимости СИЗ с учетом износа (ст. 238 ТК РФ). Если же работник не виновен в утрате СИЗ, то по решению комиссии СИЗ будет списан с его карточки без последствий для работника.
2. По нашему мнению, для списания СИЗ в организации может быть создана комиссия по списанию СИЗ или по охране труда (постоянная или рабочая), в состав которой должны входить работник (уполномоченное лицо) по охране труда, службы материально-технического обеспечения. Состав комиссии и ее председатель утверждаются приказом руководителя организации. Списания СИЗ производятся на основании акта на списание СИЗ.
Унифицированной формы акта на списание СИЗ нет, организация должна разработать ее самостоятельно с учетом реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Рекомендуемая форма акта о списании СИЗ утверждена Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 28.10.2003 N 157 (Приложение 5 к СанПиН 2.2.8.46-03, утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26.10.2003).
В акте на списание СИЗ отражаются сведения о наименованиях СИЗ, подлежащей списанию, ее количестве, цене, сроке службы. Необходимо также указать причину списания СИЗ.
3. Бухгалтерский учет
СИЗ принимаются к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их приобретение (в данном случае равной стоимости, уплачиваемой продавцу (без учета НДС)) (пп. "б" п. 3, п. п. 9, 10, пп. "а" п. 11, пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
До передачи в эксплуатацию СИЗ учитываются на счете 10 "Материалы" на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В момент передачи СИЗ в эксплуатацию (при выдаче работнику) их стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
В целях контроля за сохранностью переданных в эксплуатацию СИЗ, стоимость которых отнесена на затраты, организация может учитывать их на забалансовом счете, например на счете 012 "Специальная оснастка и специальная одежда, переданная в эксплуатацию" (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Если СИЗ имеют срок эксплуатации более 12 месяцев, то они могут быть признаны основным средством и списываться на затраты через амортизацию либо в случае несущественности их стоимости могут быть списаны на затраты текущего периода (п. п. 4, 5, 27 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
4. Налоговый учет
Расходы организации на приобретение СИЗ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов. При этом в расходы можно списать как СИЗ, выдаваемые в пределах норм, предусмотренных законодательством, так и выдаваемые по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, ст. 221 ТК РФ, п. п. 10, 16 Правил N 766н, Письмо Минфина России от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743).
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Также допустимо списывать стоимость СИЗ на затраты в течение более одного отчетного периода. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
СИЗ, не указанные в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-03-06/1/69400).
СИЗ, стоимость которых более 100 тыс. руб. за единицу, могут учитываться в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Ответ подготовлен с использованием материалов СПС «КонсультантПлюс».
Представленная информация носит справочный характер, окончательное решение принимается самостоятельно.
