Вопрос:
Наша организация применяет УСН 15%, Тверская область, оказываем спортивные услуги (катер, водный мотоцикл обучение), питание (бутерброды, коктейли безалкогольные). Работаем с июня 2014 года. Пользуемся бланками строгой отчетности, кассы нет. Есть безнал. У нас есть кафе (то просто натянутая палатка посреди поля), как в данном случае можем использовать ЕНВД? Собираемся перейти на кассу с 01.09.14, что нам нужно делать?
Ответ:
ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п.1 ст.346.26 НК РФ).
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 ст.346.26 НК РФ.
В частности, ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ), а также в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп.9 п.2 ст.346.26 НК РФ).
Согласно ст.346.27 НК РФ:
- услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ;
- объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;
- объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
С 1 января 2013 года переход на ЕНВД производится в добровольном порядке на территории того субъекта РФ, где введен ЕНВД (п.1 ст. 346.28 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-11-11/249).
В данном случае речь идет об оказании услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей. Вы вправе применять ЕНВД в отношении указанной деятельности, если на территории соответствующего района Тверской области решением местных органов власти предусмотрен ЕНВД в отношении данного вида деятельности.
К примеру, на территории г.Твери предусмотрен ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров, а также не имеющие зала обслуживания посетителей (п.2.2 Решения Тверской городской Думы от 24.11.2005 N 109 "О введении на территории города Твери системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").
Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога (абз.1 п.3 ст. 346.28 НК РФ).
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога (абз.2 п.3 ст. 346.28 НК РФ).
В данном случае организация применяет УСН.
Согласно п.3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, в общем случае не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год (п.1 ст. 346.19 НК РФ). Поэтому в общем случае, при применении УСН, организация не вправе до окончания календарного года перейти на иной режим налогообложения.
В то же время согласно п.4 ст.346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Таким образом, считаем, что в данном случае, если на территории соответствующего района Тверской обл. предусмотрен ЕНВД в отношении услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, организация вправе перейти на ЕНВД в отношении данного вида деятельности с даты, указанной в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, и оставаться на УСН в отношении деятельности, связанной с оказанием спортивных услуг.
При этом согласно п.8 ст.346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Использование ККТ
Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (БСО) (п.2 ст.1 Закона № 54-ФЗ).
Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
Принадлежность к услугам, которые предоставляются населению организациями, определяет Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (п. 2 Письма ФНС от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@). Кроме того, к услугам населению относятся также услуги, прямо не поименованных в ОКУН, но являющихся по своему характеру услугами населению (близкими к виду услуг, названных в ОКУН) (Письма Минфина от 20.09.2013 N 03-01-15/39118, ФНС от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@).
Услуги общественного питания (код 122000), услуги физической культуры и спорта (код 070000), а также предоставление объектов физической культуры и спорта для населения, прочие услуги физической культуры и спорта (код 072000) входят в перечень услуг населению в соответствии с ОКУН. В данном случае отдельные виды услуг, прямо не поименованные в ОКУН, можно отнести к услугам населению, если они по своему характеру близки к виду услуг, названных в ОКУН.
Таким образом, организация вправе использовать БСО в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, в случае оказания услуг населению.
Если организация решит перейти на использование кассового аппарата, то следует предпринять следующие действия:
1. Купить кассовый аппарат, включенный в Государственный реестр ККТ. При этом ККТ, должна быть исправна, опломбирована в установленном порядке, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме (п.1 ст.4, п.1 ст.5 Закона № 54-ФЗ).
2. Заключить договор о технической поддержке ККТ с поставщиком или центром технического обслуживания (абз. 20, 22 п. 2, пп. "л" п. 3, п. 12 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470).
3. Зарегистрировать ККТ в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика (п.1 ст.4, п.1 ст.5 Закона № 54-ФЗ). Регистрация осуществляется в следующем порядке:
3.1. В налоговый орган представляется заявление по форме, утв. Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ (Приложение N 1 к Приказу). К заявлению прикладываются документы (абз. 3 п. 15 Положения № 470, пп. "б" и "в" п. 25 Регламента, утв. Приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н):
- паспорт регистрируемой ККТ.
- договор о технической поддержке ККТ, заключенный пользователем с поставщиком или центром технического обслуживания.
3.2. Специалист территориального налогового органа, ответственный за предоставление государственной услуги, согласовывает с заявителем время и место проведения осмотра при регистрации (перерегистрации) ККТ (п.61 Регламента, утв. Приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н). Осмотр ККТ проводится специалистом налогового органа совместно со специалистом поставщика данной техники или специалистом ЦТО в обязательном присутствии заявителя. (п.63 Регламента)
3.3. После осмотра ККТ осуществляется ее опломбирование маркой-пломбой установленного образца, а также фискализация (т.е. включение фискального режима контрольно-кассовой техники) и активация накопителя фискальной памяти (п. 66 Регламента).
3.4. Регистрация ККТ осуществляется налоговым органом не позднее 5 рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов (абз. 4 п. 15 Положения № 470, абз. 1 п. 23 Регламента). При этом датой представления заявления считается дата его регистрации в налоговом органе (абз. 2 п. 23 Регламента).
ККТ регистрируется путем внесения специалистом налоговой инспекции сведений о ней в книгу учета контрольно-кассовой техники, которая ведется в территориальном налоговом органе (абз. 4 п. 15 Положения № 470, п. 70 Регламента). Также специалист налогового органа делает отметки в паспорте ККТ и учетном талоне ККТ, которые подписываются им с указанием ФИО и заверяются печатью налогового органа (п. 17 Положения № 470, п. 70 Регламента).
После этого пользователю в соответствии с абз. 5 п. 15 Положения № 470 и п. 72 Регламента возвращаются документы, прилагавшиеся к заявлению, и выдается карточка регистрации ККТ. Ее форма утверждена Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@. Карточка подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется печатью налоговой инспекции. Кроме того, пользователю выдается учетный талон (п. 73 Регламента), и специалист налогового органа заверяет представленный им журнал кассира-операциониста (п. 72 Регламента).
25.08.14
