Вопрос:
Наша фирма приобрела по безналичному расчету для командированного сотрудника авиабилет с датой выезда 09.07.2014. Билет стоит 13744 руб. и сервисный сбор 454 руб. (не входит в стоимость билета). Сервисный сбор не подлежит возврату. В связи переносом судебного заседания на две неделе. Организация обменяла билет на дату 23.07.2014 Стоимость нового билета составило 20748 руб. и сервисный сбор 850 руб. (не входит в стоимость билета) Авиакомпания дала следующие документы:
1. акт на сумму 14198 руб. с учетом сервисного сбора 454 руб. (не входит в стоимость билета). (первый билет)
2. Счет-фактуру на сервисный сбор на сумму 454 руб.
3. Билет с датой выезда 09.07.2014. на сумм 13744 руб.
4. Акт на сумму 7854 руб. в наименование работ и услуг указано (по второму билету):
А) Стоимость авиабилет с учетом стоимости принятого к обмену билета доплата составила с 4504 руб.
Б) Штраф перевозчика за изменение условий бронирования 2500 руб.
С) Сервисный сбор (за обмен билета) 850 руб.
6. Счет-фактуру на сервисный сбор на сумму 850 руб.
7. Билет с датой вылета 23.07.2014 на сумм 20748 руб.( в билете указано тариф билета 18248 руб., штраф 2500 руб.).
Как вышеуказанную ситуацию отразить в бухгалтерском и в налоговом учете (написать проводки)? Достаточно ли документов для принятия расходов по налоговому учету? Нужна ли какие не будь документы (заявление взаимозачёте) или отметки в билетах?
Ответ:
Бухгалтерский учет
На основании информации, представленной в тексте вопроса, схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом (учитывая, что мы не располагаем всей информацией по вопросу, а документы к тексту вопроса не представлялись, схема является примерной):
Приобретение первого билета (с датой 09.07.2014):
Дебет 60 (76) Кредит 51 – 14 198 руб. (13 744 + 454) – отражена оплата билетов с расчетного счета компании;
Дебет 50-3 Кредит 60 (76) – 13 744 руб.* – отражено оприходование билета с датой 09.07.2014;
Дебет 20 (26, 44…) Кредит 60 (76) – 384,75 руб. – сервисный сбор отнесен в состав расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 19 Кредит 60 (76) - 69,25 руб. – выделен НДС в составе сервисного сбора;
Дебет 68 Кредит 19 – 69,25 руб. – НДС принят к вычету (при выполнении условий, установленных ст.ст.171, 172 НК РФ);
Обмен первого билета на второй билет (с датой 23.07.2014):
Дебет 60 (76) Кредит 50-3 – 13 744 руб.* – отражен возврат билета авиакомпании;
Дебет 60 (76) Кредит 7 854 руб. – произведена доплата за второй билет;
Дебет 50-3 Кредит 60 (76)* – 18 248 руб. – отражено оприходование билета с датой 23.07.2014;
Дебет 20 (26, 44…) Кредит 60 (76) – 720,34 руб. – сервисный сбор отнесен в состав расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 19 Кредит 60 (76) – 129,66 руб. – выделен НДС в составе сервисного сбора;
Дебет 68 Кредит 19 – 129,66 руб. – НДС принят к вычету (при выполнении условий, установленных ст.ст.171, 172 НК РФ);
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – 2 500 руб. – сумма штрафа отнесена в состав прочих расходов.
На дату выдачи билета сотруднику:
Дебет 71 Кредит 50-3 – 18 248 руб.* – билет передан работнику, направляемому в командировку;
На дату утверждения авансового отчета работника (после возвращения из командировки):
Дебет 20 (26, 44…) Кредит 71 – 18 248 руб.* – стоимость билета отнесена в состав расходов по обычным видам деятельности.
* если в авиабилете отдельной строкой выделена сумма НДС, такой НДС отдельно отражается на счете 19 и далее на основании билета, включенного в авансовый отчет работника, может быть принят к вычету (п.7 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В составе расходов в таком случае признается стоимость билета без учета НДС.
Налог на прибыль
В нашем предыдущем ответе мы выразили мнение о том, что расходы, понесенные организацией в связи с необходимостью переноса срока командировки, в целом, могут быть признаны при налогообложении прибыли, если перенос срока командировки вызван производственной необходимостью.
Перенос срока командировки мы рекомендовали оформить приказом руководителя о переносе данного срока.
Полагаем, что в данном случае:
- сервисные сборы за продажу билета (384,75 руб.) и за его обмен (720,34 руб.), учитывая, что такие сборы не входят в стоимость тарифа за перевозку, могут быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.3 п.1 ст.264 НК РФ как суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (см. также Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2010 N 16-15/069225@). При методе начисления указанные расходы признаются на соответствующие даты актов от авиакомпании (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).
- штраф перевозчика (2 500 руб.) может быть признан в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При методе начисления датой признания указанных внереализационных расходов является дата признания соответствующего штрафа должником (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ). Обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму соответствующих санкций, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить сумму санкций. Таким образом, в данном случае сумма штрафа может быть признана на дату осуществления расчетов с авиакомпанией при обмене билета (когда осуществлена доплата) при наличии соответствующего акта.
- стоимость нового авиабилета (18 248 руб., а если в нем отдельно выделен НДС – в размере без учета НДС) признается в составе командировочных расходов на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ в общеустановленном порядке, т.е. на дату утверждения авансового отчета работника (пп.5 п.7 ст.264 НК РФ).
Полагаем, что описанных вами документов достаточно для отражения в учете указанных операций. При этом в случае приобретения авиабилетов, оформленных в бездокументарной форме, одним из документов, необходимых для подтверждения произведенных расходов, является маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета), распечатанная на бумажном носителе (Письма Минфина России от 01.10.2012 N 03-03-06/1/515, от 26.04.2012 N 03-03-04/1).
04.08.14
