Вопрос:
Прошу Вас помочь разобраться в следующем вопросе: с 2014 года ИП обязаны оплачивать в ПФР не только фиксированные взносы, но и 1% с доходов превысивших 300 тыс. руб. Налог УСН можно уменьшить на сумму фиксированных взносов. Можно ли налог уменьшить на сумму, рассчитанную исходя из 1% от доходов?
Ответ:
Согласно с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 % от суммы данного налога.
На основании ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ самозанятые индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, определяемом в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Согласно ч. 1.1 ст.14 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ) начиная с 1 января 2014 года размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется исходя из установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа в зависимости от дохода, полученного индивидуальным предпринимателем за расчетный период:
- в случае если годовой доход индивидуального предпринимателя не превышает 300 000 руб., размер страхового взноса определяется в фиксированном размере, равном произведению МРОТ на начало года и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. В 2014 году эта сумма составляет 17 328,48 руб. (5554 руб. х 26% х 12 мес.);
- в случае если годовой доход индивидуального предпринимателя превышает 300 000 руб., размер страхового взноса определяется в фиксированном размере, равном произведению МРОТ на начало года и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом величина страховых взносов ограничена максимальным размером: она не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ на начало года и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. В 2014 году указанная максимальная сумма составляет 138 627, 84 руб. (5554 руб. х 8 х 26% х 12).
Как видно, начиная с 2014 года самозанятые индивидуальные предприниматели продолжают уплачивать страховые взносы в ПФР в фиксированном размере, только теперь этот размер определяется в зависимости от размера доходов.
Представители Минфина подтверждают: "в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб." Поэтому с 1 января 2014 г. сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя. (см. Письма Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22095, от 18.04.2014 N 03-11-11/18078, от 18.04.2014 N 03-11-11/18080, от 07.04.2014 N 03-11-11/15344, от 28.03.2014 N 03-11-11/13842, от 21.02.2014 N 03-11-11/7514, от 21.02.2014 N 03-11-11/7511, от 21.02.2014 N 03-11-11/7515).
При этом пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы налога в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Следовательно, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Уплата страховых взносов за расчетный период производится не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч.2 ст.16 Закона № 212-ФЗ).
Исходя из изложенного, самозанятые индивидуальные предприниматели, уплатившие за расчетный период 2014 г. страховые взносы в фиксированном размере с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., вправе уменьшить на эти взносы сумму налога в связи с применением УСН за тот отчетный (налоговый) период, в котором произведена их уплата. Иными словами, если страховые взносы за 2014 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., будут уплачены индивидуальным предпринимателем, например, в марте 2015 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за отчетный (налоговый) период 2015 г. (см. также Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2737).
16.07.14
