Вопрос:
ООО, работающая на упрощённой системе налогообложения доходы минус расходы, приобретает акции ЗАО в 2014 году. Денежные средства на приобретение акций поступают в ООО как займ от другой организации. Продажа акций планируется на 2015 год. Вопрос. Будет ли включаться в состав расходов при получении денежных средств в 2015 году при продаже акций их стоимость, за которую они были приобретены в 2014 году?
Ответ:
Согласно пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении налоговой базы по УСН "доходы минус расходы" налогоплательщики вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ).
Под имуществом в данном случае понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п.2 ст.38 НК РФ).
Исходя из п.2 ст.130 ГК РФ ценные бумаги относятся к имуществу.
Таким образом, при реализации ценных бумаг налогоплательщик на УСН "доходы минус расходы" вправе воспользоваться пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ и уменьшить доходы от их реализации на расходы по их оплате, а также на расходы, связанные с их приобретением и реализацией.
Данный вывод подтверждают и чиновники, причем как для ситуации приобретения ценных бумаг для дальнейшей реализации (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 N 03-11-06/2/201), так и для ситуации, когда ценные бумаги приобретались не для реализации (см. Письма Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/105, от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1-107).
Учитывая, что ценные бумаги рассматриваются в данном случае в качестве товара, соответствующие расходы на их приобретение признаются с учетом положений пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ, согласно которым расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
В свою очередь, оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п.2 ст.346.17 НК РФ).
При этом гл.26.2 НК РФ не установлено особенностей признания расходов в зависимости от того, за счет каких средств - собственных или заемных - было приобретено соответствующее имущество (что подтверждает и Минфин - см. Письмо от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2). Важно, чтобы расходы удовлетворяли общим критериям их признания - экономическая обоснованность и документальная подтвержденность (п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ).
С учетом сказанного, организация на УСН "доходы минус расходы" вправе при реализации ценных бумаг учесть оплаченные расходы на их приобретение, независимо от того, что ценные бумаги оплачивались за счет заемных средств.
11.08.14
