НДФЛ при аренде квартиры

Вопрос:
Компания арендует помещение не для своего сотрудника, нерезидента, то тогда считается ли эта оплата аренды за него налоговой выгодой, и надо ли сообщать в налоговую о его НДФЛ и удерживать НДФЛ.
Ответ:
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами и получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ (ст.207, 209 НК РФ).
Согласно нормам ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст.210 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации речь идет о доходах в натуральной форме, к которым ст.211 НК РФ относит в частности:
- оплату (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Налоговая база по таким доходам определяется в соответствии с нормами ст.211 НК РФ: - при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.
При этом организация, от которой налогоплательщиком получены доходы, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, а при невозможности удержания – сообщить об этом физическому лицу и налоговому органу (ст.226 НК РФ).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации мы рекомендуем вам учесть обстоятельства, с которыми связана оплата жилья за физическое лицо, поскольку исходя из норм ст.208 и 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, возникающая у физического лица. Соответственно если жилье оплачивается в интересах организации, то экономической выгоды у физического лица не возникает, соответственно такая ситуация не не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Ниже мы приводим письмо ФНС РФ, подтверждающее данную позицию.


Вопрос: Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного иностранными артистами (music-DJs), в том числе налоговыми резидентами ФРГ, от иностранной организации за работу на территории РФ; об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ сумм оплаты услуг приглашенному на мероприятие физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, если оплата этих услуг производится в интересах пригласившей/направившей его организации.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 3 сентября 2012 г. N ОА-4-13/14633

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение о порядке исчисления и уплаты налога с дохода, полученного иностранными артистами (music-DJs) от иностранной организации за работу на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 17 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество вознаграждение, которое выплачивается вашей организацией артистам за работу в Российской Федерации, может быть обложено налогом в Российской Федерации. Аналогичные положения содержат соглашения об избежании двойного налогообложения с другими государствами.
На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами в отношении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.
Таким образом, на основании положений пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса иностранные артисты, получающие доход от иностранной организации за работу на территории России, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ и представить налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) за соответствующий налоговый период в налоговую инспекцию по месту своей регистрации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить соответствующую сумму налога не позднее 15 июля этого года.
Кодексом не предусмотрены квартальные платежи по НДФЛ.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 211 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, производится в интересах пригласившей/направившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.
Если с физическим лицом, приглашенным на мероприятие, организаторы заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги).
При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, имеется в виду Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, а не Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N ФЩЗ-5362/2008.

Указанная позиция подтверждается материалами судебной арбитражной практики (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.03.2009 N ВАС-3334/09; Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.12.2008 N ФЩЗ-5362/2008).